Oficio 000570

(26-04-2018)

Tipo de norma: Oficio
Número: 000570
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2018-04-26
Título: Procedencia de la deducción prevista en el parágrafo 1 del artículo 33-2 del Estatuto Tributario. Castigo de cartera
Tema: Renta
Subtítulo: Descriptor: Procedencia de la deducción prevista en el parágrafo 1 del artículo 33-2 del Estatuto Tributario. Castigo de cartera

Problema jurídico resuelto

¿La deducción por deterioro de cartera adquirida en operaciones de factoring, establecida en el parágrafo 1 del artículo 33-2 del Estatuto Tributario, aplica únicamente a las empresas cuyo objeto social exclusivo es el factoring, o también aplica a personas jurídicas con objeto social múltiple que realizan operaciones de factoring de forma no exclusiva?

Tesis jurídica

La deducción por deterioro de cartera adquirida en operaciones de factoring aplica a todas las personas jurídicas que realicen este tipo de operaciones, sin importar si el factoring es su objeto social exclusivo o múltiple.
El parágrafo 1 del artículo 33-2 del E.T. no hace distinción sobre la calidad o exclusividad del factor, por lo que su aplicación es general.
Para que proceda la deducción, el contribuyente debe, en todo caso, cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 145 (deudas de dudoso o difícil cobro) y 146 (deudas manifiestamente perdidas) del Estatuto Tributario.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 33-2, 145 y 146.
Ley 1231 de 2008, art. 8 (modificado por la Ley 1676 de 2013).
Decreto 2669 de 2012 (hoy compilado en el Decreto 1074 de 2015).
Corte Constitucional, Sentencia C-882 de 2014.

Fundamentación

Alcance de la Norma Tributaria: El artículo 33-2 del E.T. se refiere genéricamente al “factor” y a las “operaciones de factoraje”, sin limitar su aplicación a empresas con objeto social exclusivo. La DIAN interpreta que donde la ley no distingue, no le es dado al intérprete hacerlo.
Análisis de la Normativa Comercial: Aunque el Decreto 2669 de 2012 parecía enfocar su regulación en las empresas de factoring de objeto exclusivo, tanto la jurisprudencia de la Corte Constitucional (Sentencia C-882 de 2014) como la doctrina de la Superintendencia de Sociedades han aclarado que la actividad de factoring puede ser desarrollada válidamente por empresas con objeto social múltiple.
Declaratoria de Inexequibilidad: La Corte Constitucional, en la Sentencia C-882 de 2014, declaró inexequible la palabra “exclusiva” del artículo 89 de la Ley 1676 de 2013 (sobre solvencia obligatoria), reconociendo que imponer cargas solo a las empresas de factoring exclusivo y no a las de objeto múltiple generaba un trato diferenciado injustificado. Este fallo refuerza la idea de que la ley reconoce la existencia y operación de factores no exclusivos.
Cumplimiento de Requisitos Generales: Si bien el beneficio del artículo 33-2 E.T. es amplio en cuanto a los sujetos, la DIAN aclara que la procedencia de la deducción por deterioro de cartera sigue estando sujeta al cumplimiento de los requisitos generales de los artículos 145 y 146 del E.T., como demostrar la realidad de la deuda, su origen en operaciones productoras de renta y las gestiones de cobro, entre otros.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿La deducción por deterioro de cartera en factoring aplica a empresas que no se dedican exclusivamente a esta actividad?	Sí. El beneficio aplica a cualquier persona jurídica que realice operaciones de factoring, sea esta su actividad exclusiva o no. En todos los casos, se deben cumplir los requisitos de los artículos 145 y 146 del Estatuto Tributario.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina