Concepto 1217(010648)

(11-08-2025)

Tipo de norma: Concepto
Número: 1217(010648)
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2025-08-11
Título: Imputación de Saldos a Favor. Declaraciones voluntarias
Tema: Procedimiento Tributario
Subtítulo: Descriptores: Imputación de Saldos a Favor. Declaraciones voluntarias

Problema jurídico resuelto

¿Puede un contribuyente no obligado a declarar, que presentó una declaración voluntaria de renta y generó un saldo a favor, imputar (arrastrar) dicho saldo a la declaración del año siguiente si en este último año tampoco estaba obligado a declarar y no le practicaron retenciones en la fuente?

Tesis jurídica

No, no puede imputarlo. La imputación de un saldo a favor exige que la declaración del período siguiente, donde se pretende aplicar el saldo, produzca plenos efectos legales.
Una declaración de renta presentada voluntariamente por un no obligado solo produce efectos legales si al contribuyente le practicaron retenciones en la fuente durante ese año gravable (art. 6 E.T.).
Si en el año siguiente no hubo retenciones, no existe el presupuesto para presentar una declaración voluntaria válida. Al no poder presentar una declaración con efectos legales, se pierde la posibilidad jurídica de imputar el saldo a favor del año anterior.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 6, 594-2 y 815.
Oficio 902492 de 2021.

Fundamentación

Condición para la Imputación: El artículo 815 del E.T. permite imputar un saldo a favor en la declaración del período “siguiente”. Esto implica que debe existir una declaración válida en ese período siguiente para poder materializar la imputación.
Validez de la Declaración Voluntaria: La regla general del artículo 594-2 del E.T. es que las declaraciones de no obligados son ineficaces (“no producen efecto legal alguno”). La única excepción es la del parágrafo del artículo 6 del E.T., que les da validez siempre y cuando se hayan practicado retenciones en la fuente en el respectivo período.
Autonomía de los Períodos Fiscales: La condición de haber sido objeto de retenciones se verifica para cada año gravable de forma independiente. El hecho de que le hayan retenido en el año 1 (lo que validó la declaración de ese año y generó el saldo a favor) no habilita la presentación de una declaración válida en el año 2 si en este último no se le practicaron retenciones.
Alternativa: La Devolución: Se aclara que la imposibilidad de imputar el saldo a favor no significa que este se pierda. El contribuyente conserva el derecho a solicitar su devolución o compensación, siempre y cuando lo haga dentro de los términos legales establecidos, basándose en la declaración original donde se generó el saldo.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Un no obligado a declarar puede imputar un saldo a favor en una declaración del año siguiente donde tampoco está obligado y no le practicaron retenciones?	No. La imputación solo es posible en una declaración que tenga efectos legales. Si en el año siguiente no hubo retenciones, la declaración voluntaria es ineficaz y no puede recibir la imputación. En este caso, el contribuyente debe solicitar la devolución del saldo a favor.

Firma: Subdirección de Normativa y Doctrina