Concepto 1299(011217)

(20-08-2025)

Tipo de norma: Concepto
Número: 1299(011217)
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2025-08-20
Título: Improcedencia de dividir o fraccionar las cuentas de cobro en diferentes cuentas dentro de un mismo mes para evitar superar las bases mínimas y la retención en la fuente.
Tema: Renta
Subtítulo: Descriptores: Retención en la fuente. Improcedencia de dividir o fraccionar las cuentas de cobro en diferentes cuentas dentro de un mismo mes para evitar superar las bases mínimas y la retención en la fuente.

Problema jurídico resuelto

¿Es procedente dividir o fraccionar las cuentas de cobro en diferentes pagos dentro de un mismo mes para no superar las bases mínimas sujetas a retención en la fuente?

Tesis jurídica

No, no es procedente. El fraccionamiento artificial de pagos con el único propósito de eludir la aplicación de la retención en la fuente va en contra del principio de realidad económica.
La DIAN, en ejercicio de sus facultades de fiscalización, puede desconocer dicho fraccionamiento y exigir la retención en la fuente sobre la suma total de los pagos realizados al mismo beneficiario por el mismo concepto dentro del mismo mes.

Base legal

Estatuto Tributario, art. 684.
Decreto 572 de 2025.

Fundamentación

Principio de Realidad Económica: La DIAN fundamenta su posición en el principio de que las transacciones deben ser analizadas y gravadas de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no meramente por su forma jurídica o la apariencia que se les dé.
Finalidad de la Retención en la Fuente: El mecanismo de retención en la fuente busca un recaudo anticipado del impuesto. Fraccionar los pagos para evitarla atenta directamente contra esta finalidad.
Facultades de Fiscalización (Art. 684 E.T.): Se invoca el artículo 684 del Estatuto Tributario, que otorga a la DIAN amplias facultades de fiscalización. Con base en esta norma, la administración puede revisar, corregir y ajustar las retenciones cuando detecte que un contribuyente está utilizando maniobras para eludir sus obligaciones, como el fraccionamiento de pagos.
Consolidación de Pagos: La DIAN puede determinar que varios pagos fraccionados a un mismo beneficiario por el mismo concepto dentro del mismo período (mes) corresponden en realidad a una única operación económica. En consecuencia, puede sumar dichos pagos y liquidar la retención en la fuente sobre el valor total consolidado.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Es válido fraccionar pagos en un mismo mes para evitar la retención en la fuente?	No. Esta práctica es contraria al principio de realidad económica. La DIAN tiene la facultad de desconocer el fraccionamiento y exigir la retención sobre el valor total de los pagos.

Firma: Subdirección de Normativa y Doctrina