Oficio 020779

(09-08-2018)

Para instrumentos financieros medidos a costo amortizado, cuya valoración contable puede diferir del flujo de caja real:

¿Qué rendimiento o gasto financiero se reconoce para efectos del impuesto de renta?
¿El efecto de esta medición se debe reflejar como un mayor o menor valor patrimonial en la declaración de renta?
Si se generan diferencias entre lo contable y lo fiscal, ¿se debe reconocer impuesto diferido?

El ingreso, costo o gasto que se reconoce fiscalmente es el devengado contablemente durante el período gravable, aplicando las limitaciones y excepciones que establece el Estatuto Tributario.
Sí. El valor patrimonial de los activos y pasivos debe determinarse partiendo de los marcos técnicos normativos contables, sin perjuicio de las reglas especiales de valoración fiscal que contemple el Estatuto Tributario.
Sí. Las diferencias entre el reconocimiento contable y el fiscal deben registrarse en la conciliación fiscal (Formato 2516). El impuesto diferido debe calcularse y reconocerse según la técnica contable, pero no tiene efectos fiscales.

Estatuto Tributario, arts. 21-1, 28, 33-1, 59, 105, 267 y 772-1.

La DIAN basa su respuesta en los siguientes puntos:

Principio de Devengo Fiscal: Con la Ley 1819 de 2016, la regla general es la asimilación del devengo contable al fiscal. El artículo 33-1 del E.T. establece explícitamente que para instrumentos financieros medidos a costo amortizado, los ingresos, costos y gastos se entienden realizados fiscalmente cuando se devengan contablemente, conforme a los artículos 28, 59 y 105 del E.T.
Remisión a Marcos Contables: El artículo 21-1 del E.T. ordena que, para la determinación del impuesto de renta, los obligados a llevar contabilidad deben aplicar los sistemas de reconocimiento y medición de los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, a menos que la ley tributaria disponga expresamente un tratamiento diferente.
Conciliación de Diferencias: El artículo 772-1 del E.T. creó el sistema de conciliación fiscal para controlar y detallar las diferencias que surgen entre la aplicación de los marcos contables y las disposiciones fiscales. El impuesto diferido es un concepto puramente contable que nace de estas diferencias, pero no es reconocido fiscalmente como un activo o pasivo.

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Cómo se tratan fiscalmente los ingresos, gastos y el valor patrimonial de instrumentos financieros medidos a costo amortizado, y qué hacer con las diferencias frente a lo contable?	Se reconoce fiscalmente el ingreso, costo y gasto devengado contablemente. El valor patrimonial también parte de la contabilidad. Las diferencias que surjan entre la norma contable y la fiscal deben registrarse en la conciliación fiscal, y el impuesto diferido se calcula según la técnica contable sin efectos fiscales.

Firma: LORENZO CASTILLO BARVO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)