Concepto 1132(010073)

(29-07-2025)

Tipo de norma: Concepto
Número: 1132(010073)
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2025-07-29
Título: Suspensión intereses moratorios, Demanda Contencioso-administrativa. Procedibilidad Tema: Procedimiento Tributario
Subtítulo: Descriptores: Suspensión intereses moratorios. Demanda Contencioso-administrativa. Procedibilidad

Problema jurídico resuelto

Para que proceda la suspensión de intereses moratorios (parágrafo 2 del art. 634 E.T.) sobre un mayor impuesto determinado al desconocer un saldo a favor, ¿es un requisito que exista también un proceso administrativo o contencioso-administrativo en el que se esté discutiendo la sanción por devolución improcedente?

Tesis jurídica

No, no es un requisito. La suspensión de los intereses moratorios sobre el mayor impuesto a pagar, originado por el desconocimiento de un saldo a favor, opera independientemente de si existe o no un proceso paralelo en el que se discuta la sanción por devolución improcedente.
Las únicas dos condiciones para que proceda la suspensión de intereses son:
1. Que se haya admitido la demanda ante la jurisdicción de lo contencioso-administrativo en la que se discute la determinación del impuesto.
2. Que hayan transcurrido dos (2) años desde la fecha de dicha admisión.
La suspensión de intereses aplica únicamente sobre la obligación relacionada con la determinación del tributo, no sobre las sanciones.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 634, 634-1 y 670.
Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia de Unificación 2020CE-SUJ-4-001 (Exp. 22756).

Fundamentación

Literalidad y Finalidad de la Norma: La DIAN se basa en la redacción del parágrafo 2 del artículo 634 del E.T., que solo supedita la suspensión al transcurso de dos años desde la admisión de la demanda. La norma no establece requisitos adicionales ni excepciones. Su finalidad es proteger al contribuyente de una carga desproporcionada de intereses cuando la mora en la resolución del litigio es atribuible a la administración de justicia.
Naturaleza Resarcitoria de los Intereses: Se aclara que los intereses de mora tienen una naturaleza resarcitoria por el no pago oportuno del tributo. En cambio, las sanciones tienen una naturaleza punitiva y se rigen por su propio sistema de actualización, no de intereses moratorios. Por ello, la suspensión solo puede aplicarse a los intereses sobre el impuesto y no sobre la sanción.
Independencia de los Procesos: Citando jurisprudencia de unificación del Consejo de Estado, se reitera que el proceso de determinación del impuesto (en el que se discute el saldo a favor) y el proceso sancionatorio por devolución improcedente son actuaciones distintas e independientes, aunque el primero sea el fundamento fáctico del segundo.
Inexistencia de Condicionamientos Adicionales: Al ser procesos independientes y al no exigir la ley un requisito adicional, la suspensión de intereses en el proceso de determinación del impuesto opera por el simple paso del tiempo (dos años desde la admisión), sin que se deba verificar si se está adelantando o no un proceso sancionatorio paralelo.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
Para suspender los intereses moratorios en la discusión de un saldo a favor que se prolonga más de dos años en la vía judicial, ¿se requiere que también se esté discutiendo la sanción por devolución improcedente?	No. La suspensión de intereses sobre el mayor impuesto a pagar opera por el solo transcurso de dos años desde la admisión de la demanda, sin que sea necesario que exista un proceso paralelo en el que se discuta la sanción.

Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA – Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)