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Sistema de Facturación electrónica -SFE Régimen sancionatorio. DIAN-Concepto 139(002156)

Concepto 139(002156)

(05-02-2025)

  • Tipo de norma: Concepto
  • Número: 139(002156)
  • Entidad emisora: DIAN
  • Fecha: 2025-02-05
  • Título: Tema: Régimen sancionatorio del Sistema de Facturación Electrónica (SFE)
  • Subtítulo: Tipicidad de las infracciones y aplicación de sanciones

1. Problemas jurídicos resueltos

  1. ¿El inciso 3 del Art. 616-1 ET (sanciones SFE) es una norma en blanco que requiere integración normativa?

  2. ¿La sanción por expedir documentos SFE incompletos se limita a su representación gráfica?

  3. ¿La omisión de requisitos en facturas electrónicas configura “no transmisión en debida forma” (Art. 651 ET) o “expedición sin requisitos” (Art. 652 ET)?

2. Tesis principales

A. Norma en blanco y principio de legalidad (Art. 616-1 ET):

✅ Válida bajo el principio de legalidad flexible:

  • Tipo sancionatorio en blanco:

    • Conductas alternativas:

      1. No transmisión en debida forma.

      2. Expedición sin requisitos.

      3. Omisión de expedición.

    • Remisiones complementarias:

      • Arts. 651, 652 y 652-1 ET (sanciones).

      • Resoluciones DIAN (ej.: Res. 165/2023).

B. Alcance de la sanción por expedición defectuosa:

❌ No se limita a la representación gráfica:

  • Abarca todo el proceso (generación, validación, entrega).

  • Requiere análisis integral del contexto fáctico.

C. Omisión de requisitos:

🔍 Depende del tipo de requisito omitido:

  • Transmisión defectuosa (Art. 651 ET):

    • Fallas en envío/validación técnica ante DIAN (ej.: formatos electrónicos).

  • Expedición incompleta (Art. 652 ET):

    • Requisitos de contenido (ej.: datos obligatorios no incluidos).

  • Principio de especialidad:

    • Si existe sanción específica, prevalece sobre Arts. 651/652 ET.

3. Fundamentación clave

  • Constitución Política (Art. 29):

    • Principio de legalidad en sanciones administrativas (flexible vs. penal).

  • Estatuto Tributario:

    • Art. 616-1 ET (tipos sancionatorios).

    • Arts. 651-652-1 ET (sanciones específicas).

  • Resolución 165/2023:

    • Define “transmisión en debida forma” (Arts. 25-26) y “expedición” (Art. 35).

4. Conclusiones

  1. Art. 616-1 ET es norma en blanco válida:

    • Integrada por reglamentación DIAN (ej.: Res. 165/2023).

  2. Diferenciar sanciones:

    • Transmisión defectuosa: Fallas técnicas en envío a DIAN.

    • Expedición incompleta: Contenido insuficiente al cliente.

  3. Gravedad proporcional:

    • Sanciones varían según si afectan control fiscal (transmisión) o derechos del comprador (expedición).

  • Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)