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Sanción por no enviar información o enviarla con errores. DIAN-Oficio 1500(908751)

Oficio 1500(908751)

(13-12-2022)

  • Tipo de norma: Oficio
  • Número: 1500(908751)
  • Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
  • Fecha: 2022-12-13
  • Título: Tema: Procedimiento
  • Subtítulo: Descriptor: Sanción por no enviar información o enviarla con errores

Resumen ejecutivo

El oficio analiza si la sanción prevista en el artículo 651 del Estatuto Tributario por no suministrar información o hacerlo con errores procede cuando el error provino de suplantación o fraude (hecho de un tercero). Concluye que, en principio, el envío erróneo de información se presume lesivo y puede sancionarse; sin embargo, el administrado puede eximirse demostrando una causal eximente (ej. hecho de un tercero imprevisible e irresistible) y su diligencia.

Problema planteado

¿La sanción del artículo 651 ET aplica cuando la corrección deriva de suplantación o fraude de un tercero?

Tesis / respuesta

La sanción puede aplicarse, pues la ley presume lesividad por el envío erróneo; no obstante, el administrado está facultado para presentar pruebas que acrediten que el error le fue imputable a un tercero y que actuó con diligencia —si demuestra plenamente esa eximente, la sanción no procede.

Fundamentación (puntos clave)

  • Norma central: artículo 651 ET (sanción por no enviar información o enviarla con errores).

  • Presunción de lesividad: la doctrina y la interpretación (Sent. C-160/1998) permiten entender que no todo error sanciona: debe existir daño/lesividad. El parágrafo 1° del art. 640 ET exige motivación de la lesividad en el acto sancionatorio.

  • Carga probatoria: la Corte Constitucional (Sent. C-690/1996) admite que el incumplimiento es indicio grave; ello disminuye la carga probatoria del Estado, pero el administrado puede presentar descargos y pruebas de eximentes (fuerza mayor, hecho de un tercero, etc.).

  • Hecho de tercero (jurisprudencia CSJ SC1230-2018): para que el hecho de un tercero exonere, el administrado debe probar que ese hecho fue el único factor determinante, surgió en circunstancias imprevisibles e irresistibles y que el administrado no pudo prever ni evitar el resultado. Si el hecho del tercero era prevenible o el administrado pudo resistirlo, no habrá eximente; si concurrieron el hecho del tercero y conducta del administrado, puede existir responsabilidad solidaria.

  • Buena fe y diligencia: la buena fe no es, por sí sola, eximente; debe acreditarse buena fe exenta de culpa (diligencia comprobable).

Conclusión práctica

  • Envío erróneo ⇒ sancionable en principio.

  • Si el administrado demuestra plena existencia de un hecho de tercero imprevisible/irresistible y su propia diligencia, la sanción no debe imponerse.

  • Corolario: la carga probatoria para eximir recae en el administrado; la administración, al imponer sanción, debe motivar la lesividad.

Citas relevantes

  • Art. 651 ET.

  • Parágrafo 1° art. 640 ET.

  • Sent. C-160/1998 (Corte Constitucional); Sent. C-690/1996 (Corte Constitucional); Sent. SC1230-2018 (Corte Suprema de Justicia).

  • Firma: ALFREDO RAMÍREZ CASTAÑEDA Subdirector de Normativa y Doctrina (E)