Viabilidad aclaración de voto judicial – Fecha Publicación: 18/08/2026

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Extracto del documento

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA
Referencia: Nulidad y restablecimiento del derecho
Radicación: 05001-23-33-000-2025-01247-01 (31175)
Demandante: Distribuidora Colombiana de Cervezas – Discolcer S.A.S.
Demandado: DIAN
Tema: Apelación auto que rechazó la demanda. Acto no definitivo.
Aclaración de voto
Con el debido respeto, procedo a aclarar mi voto frente al auto del 30 de julio de 2026,
mediante la cual la Sala confirmó la providencia del 20 de noviembre de 2025 del
Tribunal Administrativo de Antioquia, que rechazó la demanda.
Acompaño la decisión de confirmar el auto apelado, en cuanto concluyó que el acto
administrativo mediante el cual se ordenó el archivo de la investigación no constituye
un acto administrativo susceptible de control judicial. No obstante, considero necesario
precisar el fundamento de esta conclusión.
En este caso, el auto de archivo fue expedido antes de la notificación del requerimiento
especial y, por tanto, antes de que se iniciara formalmente el proceso de determinación
del tributo. La corrección voluntaria presentada por el contribuyente hizo innecesaria
la continuación de la actuación administrativa, de manera que el archivo no implicó un
pronunciamiento definitivo de la Administración sobre la determinación de la obligación
tributaria, ni puso fin a un procedimiento de determinación formalmente iniciado.
Esta circunstancia resulta relevante frente al criterio jurisprudencial citado en el auto
que se aclara. En efecto, las providencias de 10 de marzo de 2011, expediente 17036,
27 de mayo de 2004, expediente 14348, y 11 de noviembre de 2004, expediente
14347, consideraron que el auto de archivo podía adquirir la condición de acto
administrativo definitivo, en la medida en que ponía fin a una investigación tributaria
que ya se había formalizado mediante el requerimiento especial. En esos casos, la
Administración, luego de adelantar el procedimiento de determinación y valorar los
argumentos y pruebas aportados por el contribuyente, decidió no continuar con la
actuación y archivar definitivamente el expediente. De ahí que se entendiera que la
Administración no podía iniciar posteriormente un nuevo procedimiento respecto del
mismo período y concepto, y que, por tratarse de actos definitivos, incluso pudiera
acudir a la acción de lesividad para controvertir su legalidad.
Las circunstancias del presente asunto son diferentes. Aunque la DIAN había abierto
una actuación investigativa, el archivo se produjo antes de la expedición del
requerimiento especial y, por consiguiente, antes del inicio formal del procedimiento
de determinación regulado en los artículos 702 y siguientes del Estatuto Tributario. En
estas condiciones, el acto de archivo no puede equipararse al que fue objeto de
análisis en los precedentes citados, pues no constituye la culminación de un
procedimiento de determinación tributaria ni contiene una decisión definitiva sobre la
obligación del contribuyente.
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Aclaración de voto
Radicado: 05001-23-33-000-2025-01247-01 (31175)
Demandante: Discolcer S.A.S.
Esta precisión permite distinguir entre la apertura de una investigación tributaria y el
inicio formal del proceso de determinación. La primera, por sí sola, no convierte el acto
que posteriormente dispone el archivo en un acto definitivo susceptible de control
judicial; para ello resulta determinante que la Administración haya iniciado formalmente
el procedimiento de determinación y que el archivo sea consecuencia de una decisión
de fondo adoptada dentro de este.
De otra parte, considero que la situación podría ser diferente si el archivo se produce
con posterioridad a la expedición del requerimiento especial o de la liquidación oficial
de revisión. En tal supuesto, correspondería a la Sala examinar, según las
circunstancias concretas, la naturaleza definitiva del acto y, particularmente, la
legitimación e interés jurídico del contribuyente para controvertirlo, aun cuando haya
satisfecho la obligación determinada por la Administración. Se trata de una cuestión
que no fue necesaria resolver en el presente asunto, pero que merece un análisis
específico en los eventos en que el pago de la obligación y el eventual cuestionamiento
de la legalidad del acto puedan producir efectos jurídicos o económicos para el
contribuyente.
En los anteriores términos dejo expresadas las razones de la aclaración de voto.
Con todo comedimiento,
(Firmado electrónicamente)
LUIS ANTONIO RODRÍGUEZ MONTAÑO
Consejero
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Fuente: https://samaicore.consejodeestado.gov.co/api/DescargarProvidenciaPublica/1100103/05001233300020250124701/DF815C905A8B94FDA10A1EAC028EF4F5EA095D8253EC2CDB8052B46F1DB3F80C/2

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