DIAN Concepto 0191 – Fecha Publicación: 15/07/2026

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Extracto del documento

Bogotá, D.C.,
Señor(a)
JIMMY GONZALEZ
E-mail: shemas100@gmail.com
REFERENCIA:
No. del Radicado 1-2026-023726
Fecha de Radicado 15 de julio de 2026
No. Radicación CTCP 2026-0191
Tema Tratamiento fondos de destinación especifica
CONSULTA (TEXTUAL)
“(…) Una entidad sin ánimo de lucro constituye un fondo de destinación específica con cargo a
los excedentes del ejercicio, el cual se reconoce como una partida del patrimonio (o, según las
políticas contables de la entidad, como un fondo social registrado en el pasivo). Posteriormente,
los recursos son ejecutados para la adquisición de un activo, por ejemplo una inversión en una
sociedad, un bien de propiedad, planta y equipo o un activo financiero.
Frente a esta situación, respetuosamente se solicita precisar:
1. ¿La ejecución de los recursos destinados al fondo implica la disminución contable del saldo del
fondo de destinación específica, o dicho fondo debe permanecer inalterado en el patrimonio, aun
cuando los recursos ya hayan sido ejecutados?
2. En caso de que el fondo permanezca registrado en el patrimonio, ¿cuál es el mecanismo
contable que permite reflejar en los estados financieros el saldo efectivamente disponible para
futuras ejecuciones, evitando que el fondo continúe mostrando el valor total originalmente
apropiado cuando parte de sus recursos ya fueron utilizados?
3. Si el fondo se encuentra registrado en el pasivo, ¿la ejecución de los recursos permite la baja
del pasivo con contrapartida en una cuenta patrimonial de capitalización, o la disminución del
pasivo debe reconocerse mediante un tratamiento diferente de acuerdo con el Marco Conceptual
y las Normas de Información Financiera?
4. ¿Cuál tratamiento considera el CTCP que representa de mejor manera el principio de
representación fiel de los estados financieros, teniendo en cuenta que los usuarios requieren
conocer el saldo realmente disponible del fondo para futuras destinaciones aprobadas por el
máximo órgano social?
5. En caso de que el CTCP considere que el fondo no debe disminuirse contablemente, ¿qué
mecanismo contable o de presentación recomienda para controlar y revelar el valor
efectivamente ejecutado y el saldo pendiente de ejecutar, de manera que los estados financieros
permitan identificar el monto aún disponible del fondo de destinación específica? (…)”
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Código Postal 110311
Conmutador (601) 606 7676 – Línea Gratuita 01 8000 958283
Email: consultasctcp@mincit.gov.co
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RESUMEN:
La constitución de una reserva con destinación específica a partir de los excedentes de
una Entidad Sin Ánimo de Lucro – ESAL, corresponde a una decisión del órgano
competente y constituye una apropiación dentro del patrimonio. La ejecución de las
actividades para las cuales fue constituida no implica, por sí misma, la cancelación
automática de la reserva. Los activos, pasivos, ingresos o gastos que se originen en
dicha ejecución deberán reconocerse conforme a su naturaleza y al marco técnico
normativo aplicable. Una vez cumplida total o parcialmente la finalidad de la reserva,
corresponderá al órgano competente decidir sobre su mantenimiento, modificación o
liberación, lo cual, cuando proceda, se reflejará mediante una reclasificación entre
partidas patrimoniales y las revelaciones correspondientes en los estados financieros.
CONSIDERACIONES Y CONCEPTO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en su calidad de organismo
permanente de normalización técnica de Normas de Contabilidad, Información
Financiera y Aseguramiento de la Información, adscrito al Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, y conforme a las disposiciones legales vigentes, principalmente las
contempladas en la Ley 43 de 1990, la Ley 1314 de 2009 y los decretos que las
desarrollan, procede a dar respuesta a la consulta de manera general, sin pretender
resolver casos particulares, en los siguientes términos:
El CTCP se ha pronunciado en diferentes ocasiones sobre la constitución y utilización de
las reservas con destinación específica, para lo cual podrá consultar, entre otros, los
conceptos 2026-0170 y 2026-0173.
Al respecto, las reservas con destinación específica se constituyen mediante una
apropiación de los excedentes acumulados de la entidad, de conformidad con la decisión
adoptada por el órgano competente. La aprobación de la destinación de los excedentes
y su eventual reclasificación hacia reservas o fondos específicos constituye un
movimiento interno del patrimonio y, por tanto, no afecta el estado del resultado del
período.
El reconocimiento de los hechos económicos derivados de la ejecución de las actividades
para las cuales fueron destinados dichos recursos (reserva con destinación específica),
corresponderá a las directrices contables establecidas para el respectivo elemento de
los estados financieros afectados: costos, gastos o activos, según corresponda, de
conformidad con los criterios de reconocimiento previstos en el marco técnico normativo
que aplique la entidad.
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En consecuencia, la ejecución de tales actividades no da lugar, por sí misma, a registrar
una disminución directa de las reservas o fondos patrimoniales mediante contrapartida
en cuentas de costos o gastos, por cuanto ello implicaría confundir una apropiación
patrimonial con el reconocimiento contable de los hechos económicos derivados de la
ejecución de los recursos.
En ese sentido, las reservas, fondos o demás apropiaciones patrimoniales con
destinación específica conservan su naturaleza patrimonial mientras subsistan las
condiciones que dieron lugar a su constitución, de conformidad con los estatutos, las
decisiones del órgano competente o las disposiciones que resulten aplicables. La
ejecución de los recursos destinados a determinada actividad no implica que los costos,
gastos o activos que de ella se deriven deban reconocerse directamente contra la
correspondiente apropiación patrimonial.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se cumpla la finalidad para la cual fue constituida la
reserva, se procederá evaluar su mantenimiento, liberación, reversión o reclasificación
dentro del patrimonio, de acuerdo con las condiciones establecidas para su constitución
y las decisiones del órgano competente. Estos movimientos patrimoniales son distintos
del reconocimiento contable de los hechos económicos derivados de la ejecución de los
recursos.
En los términos expuestos, se absuelve la consulta, señalando que este organismo se
ha basado exclusivamente en la información proporcionada por el peticionario. Los
efectos de este concepto se encuentran enunciados en el artículo 28 de la Ley 1437 de
2011.
Cordialmente,
FABIO ORLANDO TAVERA OVIEDO
Presidente CTCP
Proyectó: Mauricio Ávila Rincón
Consejero Ponente: Sandra Consuelo Muñoz M.
Revisó y aprobó: Sandra Consuelo Muñoz M. / Jorge Hernando Rodríguez H. / Fabio Orlando Tavera O.
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Fuente: https://cijuf.org.co/sites/cijuf.org.co/files/normatividad/2026/CONCEPTO%200191.pdf

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