Oficio 010810
(08-05-2017)
- Tipo de norma: Oficio
- Número: 010810
- Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
- Fecha: 2017-05-08
- Fecha del diario oficial: 2017-06-01
- Título: Tema. Renta
- Subtítulo: Descriptor: Rentas de trabajo exentas. Gastos de representación
Problema jurídico resuelto
¿Cómo debe entenderse y aplicarse la exención por gastos de representación de jueces y magistrados (25% y 50% de su salario) a la luz de la nueva limitación del 40% sobre rentas exentas y deducciones establecida por la Ley 1819 de 2016?
¿La limitación del 40% aplica también a los gastos de representación, o solo a las deducciones y la renta exenta laboral del 25%?
Tesis jurídica
Los gastos de representación exentos para jueces y magistrados sí están sujetos a la limitación general del 40% sobre la base de las rentas de trabajo y al límite de 5.040 UVT, establecida en el artículo 336 del Estatuto Tributario (y 388 E.T. para retención en la fuente), introducida por la Ley 1819 de 2016.
La limitación del 40% aplica a la suma total de todas las deducciones y rentas exentas imputables a la cédula de rentas de trabajo, incluyendo los gastos de representación exentos, la renta exenta laboral del 25% (art. 206, num. 10 E.T.), y otras deducciones como dependientes o intereses de vivienda.
Base legal
Estatuto Tributario, artículos 206 (numerales 7 y 10), 335, 336, 388.
Ley 1819 de 2016, artículo 18.
Decreto 1625 de 2016, artículo 1.2.1.22.6.
Fundamentación
Rentas de Trabajo Exentas (Artículo 206 E.T.): Se reconoce que el artículo 206 E.T. establece de manera específica la exención para gastos de representación de jueces (25%) y magistrados (50%) de su salario. Asimismo, el numeral 10 del mismo artículo prevé la renta exenta del 25% de los pagos laborales (con límites de UVT).
Nueva Limitación General (Artículo 336 y 388 E.T. por Ley 1819/2016):
El artículo 336 del E.T. (para la determinación de la renta líquida cedular) y el artículo 388 del E.T. (para la depuración de la base de retención en la fuente) establecen una limitación general: la suma total de las deducciones y rentas exentas imputables a la cédula de rentas de trabajo no puede superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar los ingresos no constitutivos de renta, y en ningún caso puede exceder las cinco mil cuarenta (5.040) UVT.
La exposición de motivos de la Ley 1819 de 2016 es clara al indicar que el propósito de la reforma fue “racionalizar los beneficios tributarios” mediante la imposición de límites porcentuales y absolutos, sin eliminar los beneficios existentes, pero afectando a quienes acumulaban una gran cantidad de exenciones y deducciones.
Inclusión de Gastos de Representación en la Limitación:
La DIAN infiere de la estructura cedular y de la limitación general que los gastos de representación exentos, al ser una “renta exenta”, entran dentro de la sumatoria que está sujeta al límite del 40%.
La exposición de motivos menciona explícitamente el “tratamiento favorable sobre los gastos de representación de congresistas, magistrados, jueces y rectores de universidades públicas, entre otros” como uno de los beneficios que contribuyen a bajas tasas de tributación en segmentos de mayores ingresos, y que serían afectados por la racionalización.
Mantenimiento del Beneficio, pero con Límite: Los beneficios de gastos de representación no se eliminan, pero su impacto se restringe al quedar incluidos en el cómputo del 40% y las 5.040 UVT de la depuración cedular.
Conclusión
| Problema jurídico | Tesis jurídica (Síntesis) |
| ¿Los gastos de representación exentos de jueces y magistrados están sujetos a la limitación del 40% de la base gravable de las rentas de trabajo impuesta por la Ley 1819 de 2016? | Sí. Los gastos de representación exentos, junto con otras deducciones y rentas exentas laborales, están sujetos a la limitación total del 40% del ingreso laboral neto y a las 5.040 UVT, según los artículos 336 y 388 del E.T. tras la reforma tributaria de 2016. El beneficio se mantiene, pero limitado en su impacto fiscal. |
- Firma: DANIEL FELIPE ORTEGÓN SÁNCHEZ – Director de Gestión Jurídica (E)