Oficio 17162

(03-07-2018)

Tipo de norma: Oficio
Número: 17162
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2018-07-03
Título: Tema: Renta. Procedimiento
Subtítulo: Descriptor: Renta bruta en la enajenación de activos biológicos.

Problema jurídico resuelto

Se abordan múltiples preguntas, entre las cuales se destacan:

Para los años 2015 y 2016, ¿la presunción de intereses en préstamos entre socios y sociedad (intereses presuntivos) era aplicable para determinar la base del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)?
Tras la derogatoria del artículo 276 del E.T., ¿cuál es el valor patrimonial de los semovientes para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad?
Si una declaración extemporánea se corrige para aumentar el saldo a favor, ¿aplica el término de firmeza general o el plazo de un año del artículo 589 del E.T.?
Para la deducción del ICA, ¿cómo opera el requisito de “pago efectivo” si el impuesto se paga de forma anticipada o se ajusta en años posteriores?
¿En qué cédula se deben clasificar los retiros de cuentas de ahorro voluntario para pensión?

Tesis jurídica

Sí era aplicable. A partir de la Ley 1739 de 2014 (vigente para los años 2015 y 2016), se estableció una remisión general de las normas del impuesto de renta al CREE, por lo que la presunción de intereses del artículo 35 del E.T. se hizo extensible a dicho impuesto.
El valor patrimonial de los semovientes para no obligados a llevar contabilidad es su costo fiscal, que corresponde al costo de adquisición más todos los costos y gastos asociados a la actividad (transformación, siembra, cultivo, etc.) hasta poner el producto en el lugar de expendio.
Para corregir una declaración aumentando el saldo a favor, se debe aplicar el plazo de un (1) año contado desde el vencimiento del término para declarar, según el artículo 589 del E.T. Este plazo es independiente y prima sobre el término de firmeza general.
El ICA es deducible en el período en que se devenga, no cuando se paga anticipadamente. Para que la deducción proceda, el impuesto devengado debe estar efectivamente pagado antes de presentar la declaración de renta inicial.
Los retiros de cuentas de ahorro voluntario para pensión se deben registrar en la misma cédula que dio origen a los ingresos con los cuales se realizó el aporte.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 35, 36-1, 95, 115, 115-1, 150, 289, 387, 589 y 714.
Ley 1739 de 2014, art. 15.
Decreto 1625 de 2016 y Decreto 2250 de 2017.

Fundamentación

La DIAN basa su respuesta en los siguientes puntos:

Remisión Normativa al CREE: La Ley 1739 de 2014 incluyó una norma de remisión que hizo aplicables al CREE las disposiciones del impuesto sobre la renta que fueran compatibles. La presunción de intereses es una de ellas, por lo que a partir de su vigencia, aplicó para ambos impuestos.
Costo Fiscal de Activos Biológicos: La derogatoria de normas anteriores fue reemplazada por el artículo 95 del E.T., que define la renta bruta en la enajenación de activos biológicos y, a su vez, establece que el costo para los no obligados a llevar contabilidad es la suma de todos los desembolsos necesarios para la actividad.
Plazo Especial para Correcciones a Favor: El artículo 589 del E.T. es una norma especial que establece un término perentorio de un año para que los contribuyentes puedan corregir sus declaraciones para aumentar saldos a favor. Pasado este tiempo, se pierde la oportunidad de hacerlo, independientemente del término de firmeza.
Principio de Devengo para Deducciones: El artículo 115-1 del E.T. es claro al condicionar la deducción de impuestos como el ICA al devengo en el período, con el requisito adicional del pago efectivo previo a la presentación de la declaración. El pago anticipado no genera la deducción hasta que el impuesto no se cause.
Correspondencia Cédula-Ingreso: El sistema cedular busca gravar los ingresos según su naturaleza. Por lo tanto, un retiro de un ahorro pensional, que es un ingreso gravado, debe tributar en la misma cédula que los ingresos que originalmente permitieron constituir dicho ahorro (ej. rentas de trabajo).

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
Se consultan diversos temas, incluyendo la aplicación de intereses presuntivos al CREE, el valor de los semovientes, plazos para corregir declaraciones, deducción del ICA y cédula para retiros de ahorro pensional.	Los intereses presuntivos sí aplicaban al CREE para 2015-2016. El valor de semovientes es su costo fiscal. Para aumentar un saldo a favor, el plazo para corregir es de 1 año. La deducción del ICA es por devengo y pago. Los retiros de ahorro pensional se imputan a la cédula de origen de los fondos.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina