Concepto 777 (006605) de la DIAN

(17-09-2024)

Tema: Aplicación del régimen ZESE (Zonas Especiales de Desarrollo Económico) al arrendamiento de bienes muebles: ¿actividad comercial o de servicios?

Entidad Emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

Problema Jurídico:
¿El arrendamiento de bienes muebles se considera una actividad comercial para acceder a los beneficios tributarios del régimen ZESE, según el Decreto 1625 de 2016?

Tesis de la DIAN:
No. El arrendamiento de bienes muebles no califica como actividad comercial para el régimen ZESE, pues se clasifica como una actividad de servicios, excluyéndose así de los beneficios.

Fundamentación:

1. Definición legal de “actividades comerciales” (Decreto 1625 de 2016, Art. 1.2.1.23.2.2):

   • Incluye expendio, compraventa o distribución de bienes (definición taxativa).

   • Remite al Código de Comercio para otras actividades, siempre que no sean industriales o de servicios.

2. Naturaleza del arrendamiento de bienes muebles:

   • Aunque el Código de Comercio lo considera actividad mercantil (Art. 20), implica una obligación de hacer (permitir el uso del bien), lo que la clasifica como servicio.

   • Doctrina previa (Concepto 005307 – 29/07/2024): El arrendamiento es un servicio, no una actividad comercial, por lo que queda fuera del ámbito ZESE.

3. Conclusión normativa:

   • Solo actividades de compraventa/distribución (no servicios) acceden al beneficio ZESE.

   • El arrendamiento de bienes muebles, al ser servicio, no aplica para el régimen, incluso si se cumplen otros requisitos.

Firma:
Ingrid Castañeda Cepeda
Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
DIAN