<
Cr Consultores

Principio de transparencia en materia de fiducia- DIAN Concepto 824(006995)

Concepto 824 (006995) de la DIAN

(26-09-2024)

Contexto:

La DIAN responde a una consulta sobre la aplicación del impuesto de timbre nacional en operaciones de fiducia mercantil que involucran transferencia de bienes inmuebles, específicamente en casos de aporte y restitución a patrimonios autónomos.

Puntos clave:

  1. Transferencia de inmuebles en fiducia mercantil = Enajenación para efectos del impuesto de timbre

    • Según el artículo 519 del Estatuto Tributario, la enajenación de inmuebles (traslado de dominio) incluye la transferencia a un patrimonio autónomo en una fiducia mercantil.

    • No existe excepción tributaria que excluya estas operaciones del impuesto de timbre.

  2. Causación del impuesto de timbre

    • Se causa impuesto de timbre cuando:

      • El valor del inmueble transferido supera 20,000 UVT.

      • La operación se formaliza en escritura pública.

    • Aplica tanto en:

      • Aporte del inmueble al patrimonio autónomo (constitución de la fiducia).

      • Restitución del inmueble al fideicomitente (si no hay cambio de beneficiario a un tercero).

  3. Principio de transparencia fiscal NO aplica para el impuesto de timbre

    • Este principio (artículo 102 del ET) solo rige para el impuesto sobre la renta, no para otros tributos.

    • No puede extenderse por analogía al impuesto de timbre (respaldo jurisprudencial: Concepto del Consejo de Estado, 2022).

  4. Diferenciación con otros pronunciamientos

    • La DIAN aclara que su posición no contradice jurisprudencia previa que excluía la fiducia como enajenación para otros impuestos (como renta).

    • El impuesto de timbre se rige por normas específicas (artículo 519 ET) que sí consideran la transferencia fiduciaria como enajenación.

Conclusión:

  • Sí se causa impuesto de timbre en transferencias de inmuebles a patrimonios autónomos (fiducia) si superan 20,000 UVT.

  • El principio de transparencia fiscal no aplica para este tributo (solo para renta).

  • La DIAN mantiene su doctrina oficial y no prevé excepciones en estos casos.

Normas relacionadas:

  • Estatuto Tributario (Art. 519) – Enajenación de inmuebles y causación de timbre.

  • Código de Comercio (Arts. 1226 y 1233) – Fiducia mercantil y patrimonios autónomos.

  • Ley 1819 de 2016 (Art. 102) – Principio de transparencia (limitado a renta).