Concepto 105(001040)

(23-01-2026)

Problema Jurídico

¿En qué momento se entiende realizado fiscalmente, para efectos de su deducibilidad en el impuesto sobre la renta, el costo o gasto derivado de las reservas técnicas constituidas de manera obligatoria para garantizar el pago de premios en el marco del monopolio rentístico de juegos de suerte y azar?

Tesis Jurídica (Respuesta de la DIAN)

La constitución contable de las reservas técnicas no genera por sí misma un costo o gasto fiscalmente deducible. El costo o gasto asociado a dichas reservas se entiende realizado fiscalmente, y por tanto es deducible, en el período gravable en el que se consolide una obligación cierta y exigible de pago (cuando ocurre el evento aleatorio que genera el derecho al premio), respecto de la porción de la reserva técnica que se aplique a dicho pago.

Fundamentación Clave

1. Naturaleza de las Reservas Técnicas:

   • Son fondos obligatorios constituidos para respaldar el valor de los premios ofertados (mínimo 40% de la emisión).

   • Cumplen una doble función: limitan financieramente la realización de sorteos y respaldan la materialización del riesgo inherente al juego.

   • No son de libre disposición; su utilización está condicionada a la ocurrencia del evento aleatorio que da lugar al pago del premio.

   • Constituyen provisiones de carácter contingente, asociadas a obligaciones futuras probables, pero indeterminadas en su monto y exigibilidad mientras no ocurra el evento que genera el derecho al premio.

2. Tratamiento Contable vs. Fiscal:

   • Contablemente, la constitución de la reserva afecta el estado de resultados (costo de operación) y origina un pasivo estimado (Acuerdo 109 de 2014, art. 6).

   • Fiscalmente, el tratamiento se rige por reglas propias de realización. El reconocimiento contable no es determinante para efectos fiscales (Ley 1314 de 2009, art. 4).

3. Reglas Fiscales Aplicables (Art. 59 y 105 del ET):

   • Regla general: Los costos son deducibles cuando se devengan contablemente (art. 59).

   • Excepción clave (art. 59 numeral 1 literal d): Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.

   • Literal e) del art. 59 (y d) del art. 105): Los costos originados por la actualización de pasivos estimados o provisiones no son deducibles hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con monto y fecha ciertos.

4. Aplicación a las Reservas Técnicas:

   • Las reservas técnicas califican como “provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos”.

   • Por tanto, no son deducibles al momento de su constitución (aunque se reconozcan contablemente).

   • La deducibilidad se produce cuando nace la obligación cierta y exigible de pagar el premio (cuando ocurre el evento aleatorio que determina al ganador).

   • No es necesario que el premio haya sido efectivamente pagado; basta con que el compromiso cierto de pago exista (deuda cierta y exigible). Esto es coherente con el principio de causación y con el parágrafo 2 del artículo 771-2 del ET (los costos realizados se aceptan aunque la factura sea del año siguiente).

5. Recuperación de Deducciones (Art. 195 ET):

   • Si los montos provisionados que fueron deducidos fiscalmente (por corresponder a premios exigibles) posteriormente se revierten (ej. el billete ganador no fue vendido o el premio no fue reclamado dentro del término legal), esos montos constituirán renta líquida por recuperación de deducciones en el período en que ocurra la reversión.

Conclusión Final

• Regla práctica: El operador de juegos de suerte y azar puede deducir el valor de los premios (cargo a la reserva técnica) en el año en que se determina el ganador (sorteo), porque en ese momento la obligación de pago es cierta y exigible, aunque el pago efectivo se realice en el año siguiente.

• Lo que NO es deducible: La simple constitución de la reserva técnica como provisión general, sin que exista aún un ganador determinado.

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