Concepto 645 (005626)

(06-05-2025)

• Tipo de norma: Concepto
• Número: 645 (005626)
• Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
• Fecha: 2025-05-06
• Título: Tema: Procedimiento
• Subtítulo: Descriptores: Resolución que decide el recurso, Obligación sustancial, Sanción tributaria, Interrupción del término de firmeza

Problema jurídico resuelto
¿La resolución que decide un recurso interrumpe el término de firmeza de una declaración tributaria, en el marco de un proceso de determinación oficial?

Tesis jurídica
La resolución que resuelve un recurso interrumpe el término de firmeza de la declaración tributaria cuando en ella se mantiene o modifica el acto recurrido que afecta la obligación sustancial o impone una sanción.

Condición
Solo aplica si la resolución del recurso se profiere antes de que se configure la firmeza de la declaración.

Base legal
Artículos 714 y 760 del Estatuto Tributario; artículo 121 de la Ley 2010 de 2019; artículo 730 del Estatuto Tributario; artículo 92 de la Ley 2277 de 2022.

Fundamentación jurídica
La DIAN explicó que el artículo 714 del E.T. establece que las declaraciones tributarias quedarán en firme si no se notifican requerimientos especiales u otros actos administrativos dentro de ciertos plazos. No obstante, el artículo 760 ibídem señala que cuando se profiere un requerimiento especial o emplazamiento para corregir, el término de firmeza se interrumpe, y comienza a contarse nuevamente desde la notificación del acto que resuelve el recurso correspondiente.

Así, cuando un contribuyente interpone un recurso contra un acto administrativo proferido en desarrollo del proceso de determinación oficial (como un requerimiento especial), y este recurso es resuelto mediante una resolución que modifica o confirma total o parcialmente el acto recurrido, esa resolución constituye un acto que interrumpe el término de firmeza.

Esta interpretación ha sido reiterada en el Concepto Unificado 0106 de 2017, así como en la Sentencia 23380 del 24 de noviembre de 2022 del Consejo de Estado, la cual establece que mientras haya una discusión administrativa no resuelta sobre la obligación sustancial, el término de firmeza no puede consolidarse.

Conclusión