<
Cr Consultores

Disminución de capital. Reajuste fiscal de acciones Reembolso de aportes- DIAN Concepto 883(007842)

 

Concepto 883 (007842) de la DIAN

(16-10-2024)

Tema: Tratamiento fiscal de los reajustes fiscales de acciones tras una disminución de capital con reembolso de aportes.

1. Marco normativo

  • Artículo 70 del ET: Permite ajustar anualmente el costo de activos fijos (incluidas acciones) en el mismo porcentaje de ajuste de la UVT (Unidad de Valor Tributario).

  • Artículo 272 del ET: Define el valor patrimonial de las acciones como su costo fiscal (precio de adquisición).

  • Decreto 1625/2016 (Art. 1.2.1.17.18): Establece que el costo de enajenación de acciones incluye:

    • Precio de adquisición.

    • Reajustes fiscales voluntarios (Art. 70 ET).

2. Problema jurídico

¿Se mantienen íntegramente los reajustes fiscales de acciones después de una disminución de capital con reembolso de aportes?

3. Tesis de la DIAN

No, los reajustes fiscales previos no se conservan en su totalidad tras la disminución de capital.

  • Razón: El ajuste fiscal debe calcularse sobre los activos fijos remanentes (acciones que quedan después del reembolso).

  • Base legal: Oficio 042412/2008 de la DIAN.

4. Mecanismo de ajuste

  • Disminución de capital con reembolso de aportes puede hacerse de dos formas:

    1. Reducción del número de acciones: Aumenta el costo fiscal unitario de las acciones restantes.

    2. Reducción del valor nominal: Disminuye el costo fiscal unitario.

  • Efecto en los reajustes fiscales:

    • Los ajustes acumulados previamente se redistribuyen proporcionalmente entre las acciones restantes.

    • No aplican sobre acciones ya reembolsadas (pues salieron del patrimonio).

5. Ejemplo práctico

Concepto Antes de disminución Después de disminución (50% de acciones)
N° de acciones 100 50
Costo fiscal inicial $1.000/acción $2.000/acción (*)
Reajuste fiscal acumulado (20%) $200/acción $400/acción (**)
Total costo fiscal $1.200/acción $2.400/acción

(*) Se duplica el costo unitario al reducirse a la mitad las acciones.
(**) El reajuste previo ($200) se ajusta proporcionalmente a las acciones restantes.

6. Conclusiones clave

  1. Voluntariedad: El reajuste fiscal (Art. 70 ET) es opcional.

  2. Proporcionalidad: Tras una disminución de capital, los reajustes se recalculan sobre las acciones remanentes.

  3. Impacto fiscal:

    • Evita que se incluyan costos fiscales de acciones ya reembolsadas.

    • Afecta el cálculo de ganancias/pérdidas en futuras enajenaciones.

Normativa aplicable:

  • Estatuto Tributario (Arts. 70, 74-1, 272).

  • Decreto 1625/2016 (Art. 1.2.1.17.18).