Concepto 94(000728)

(22-01-2026)

Problema Jurídico

¿Los Fondos de Pensiones Obligatorias (FPO) colombianos califican, de manera general, como “Fondos de Jubilación o Retiro de Participación Amplia” a la luz de la normativa colombiana y de los convenios internacionales (como los estándares FATCA/CRS o los Convenios para Evitar la Doble Imposición – CDI)?

Tesis Jurídica (Respuesta de la DIAN)

No es posible afirmar de manera general que todos los FPO colombianos califican como “Fondos de jubilación o retiro de participación amplia”. La calificación debe realizarse caso por caso, verificando el cumplimiento estricto de los requisitos específicos de cada estándar internacional (FATCA, CRS) o de la definición y condiciones de cada Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI) en particular.

Fundamentación Clave

Características de los FPO en Colombia (Ley 100/93):
- Son parte del Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad (RAIS).
- Tienen una finalidad previsional (seguridad social).
- Están regulados y supervisados por el Estado (Superintendencia Financiera).
- Gozan de un régimen fiscal especial: los recursos de los fondos están exentos de impuestos; los aportes y rendimientos no constituyen renta. Los retiros anticipados sí están gravados, lo que restringe el acceso a los recursos antes de la jubilación.
- Tienen múltiples partícipes (todos los cotizantes).
Razones por las que NO hay una calificación automática y general:
- Estándares FATCA/CRS: Para que un fondo sea considerado una “Institución Financiera No Sujeta a Reporte” (como un fondo de jubilación de amplia participación), debe cumplir criterios operativos y de composición muy específicos de cada estándar (ej. límite del 5% por beneficiario, restricciones de retiro, etc.). No basta con ser un FPO bajo ley colombiana; se debe demostrar el cumplimiento de esos criterios. La DIAN mantiene la facultad de valorar el riesgo y determinar, caso por caso, si una entidad es una institución financiera no sujeta a reporte.
- Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI):
  - No todos los CDI suscritos por Colombia utilizan el término “fondo de jubilación de participación amplia”.
  - Muchos tratados, siguiendo el Modelo OCDE, utilizan el concepto de “fondo de pensiones reconocido” .
  - Algunos tratados (como la Convención de la Alianza del Pacífico – Ley 2105 de 2021) definen este concepto e incluyen expresamente a los FPO regulados por la Ley 100 de 1993 para efectos de ese tratado en particular.
  - Esta inclusión expresa en un tratado específico no puede extenderse automáticamente a todos los demás CDI. Para cada convenio, se debe revisar su propia definición y condiciones para determinar si un FPO califica como residente y puede acceder a los beneficios del tratado (ej. reducción de retenciones).
Necesidad de Análisis Individual:
- La normativa doméstica (Ley 100) no es suficiente por sí sola para validar el cumplimiento de las condiciones de los convenios internacionales.
- La aplicación de beneficios bajo un CDI exige:
  1. Revisar el tratado específico.
  2. Constatar que el FPO encaje en la definición de “fondo de pensiones reconocido” (u otra figura similar) que el tratado contenga.
  3. Demostrar que el FPO cumple con todos los requisitos operativos y condiciones exigidas por ese tratado en particular.

Conclusión

Regla General: No existe una calificación automática. Los FPO colombianos comparten características propias de los fondos de jubilación de amplia participación, pero su reconocimiento como tales bajo estándares internacionales (FATCA/CRS) o bajo CDI depende de un análisis casuístico.
Para FATCA/CRS: Se debe verificar el cumplimiento de los requisitos específicos de cada estándar para ser considerado una institución financiera no sujeta a reporte.
Para CDI: Se debe revisar cada tratado en particular, verificar si define y reconoce a los fondos de pensiones (como los FPO) y cumplir las condiciones que el tratado establezca para acceder a los beneficios.
Conclusión: La calificación de un FPO como “fondo de jubilación o retiro de participación amplia” no puede predicarse de manera general; debe ser objeto de verificación en cada caso concreto, a la luz de la normativa internacional aplicable.

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