Concepto 922(006183)

(15-05-2025)

• Tipo de norma: Concepto
• Número: 922 (006183)
• Entidad emisora: DIAN
• Fecha: 2025-05-15
• Título: Aplicación del principio de favorabilidad en el cobro coactivo
• Subtítulo: Efectos de normas más benignas en procedimientos sancionatorios

Problema jurídico resuelto
¿Es aplicable el principio de favorabilidad en el procedimiento de cobro coactivo cuando una sanción fue impuesta bajo una norma anterior más gravosa?

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Tesis jurídica
Sí. El principio de favorabilidad se aplica también en la fase de cobro coactivo, ya sea de oficio o a petición de parte, siempre que exista una norma posterior más benigna vigente al momento de su aplicación y no se haya pagado la sanción.

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Condición
Debe existir sucesión normativa donde la nueva norma sea más favorable, que esta se encuentre vigente, y que la sanción aún no haya sido pagada.

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Base legal

• Constitución Política, arts. 29 y 85

• Art. 640 (parágrafo 5) del Estatuto Tributario

• Art. 10 de la Ley 1437 de 2011

• Art. 56 del Decreto 1742 de 2020

• Art. 7-1 de la Resolución 91 de 2021

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Fundamentación

1. Principio constitucional absoluto:
   La Corte Constitucional ha señalado que el principio de favorabilidad es parte del debido proceso, tiene aplicación inmediata, y no puede ser limitado por la administración.

2. Aplicación en el derecho tributario:
   Este principio se extiende a los procedimientos sancionatorios y de cobro, según jurisprudencia de la Corte Constitucional y el Consejo de Estado. No requiere norma expresa para su operatividad.

3. Requisitos para aplicar favorabilidad:

   • Debe haber una norma posterior más favorable.

   • La norma favorable debe estar vigente al momento de su aplicación.

   • La sanción no debe haber sido pagada; si ya fue cancelada, se considera cumplida.

4. Alcance de los conceptos DIAN:
   La DIAN no puede pronunciarse sobre casos concretos. La Subdirección de Normativa interpreta de forma general y no brinda asesoría privada (art. 56 Decreto 1742 de 2020 y art. 7-1 Resolución 91 de 2021).

5. Confirmación de doctrina anterior:
   Se confirma el Concepto 952 del 30 de octubre de 2024, en el cual ya se reconocía la aplicación del principio de favorabilidad al cobro coactivo.

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Conclusión