Oficio 901864

(09-03-2017)

Tipo de norma: Oficio
Número: 901864
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2017-03-09
Título: Bienes excluidos del impuesto sobre las ventas que se introducen en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés.
Tema: IVA
Subtítulo: Descriptor: Bienes excluidos del impuesto sobre las ventas que se introducen en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés.

Problema jurídico resuelto

¿La exclusión de IVA para motocicletas, motocarros y sus partes, introducidos y comercializados en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, aplica a toda la cadena de comercialización, incluyendo las ventas a intermediarios?

Tesis jurídica

No, no aplica a toda la cadena. La exclusión de IVA para estos bienes se aplica únicamente en la venta al consumidor final.
Las ventas realizadas a intermediarios comerciales en dichos departamentos están gravadas con IVA.
El beneficio está condicionado a que los bienes se destinen exclusivamente al consumo dentro del departamento y, en el caso de motocicletas y motocarros, que sean registrados allí.

Base legal

Estatuto Tributario, art. 424 (numeral 13, modificado por la Ley 1819 de 2016).
Oficio 001115 de 2014 (citado como doctrina vigente en este concepto).

Fundamentación

Interpretación Finalista de la Norma: El argumento de la DIAN se centra en la frase final del numeral 13 del artículo 424 del E.T.: “El Gobierno nacional reglamentará la materia para garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las ventas al consumidor final“.
Limitación del Beneficio: La DIAN interpreta esta frase no solo como un mandato para la reglamentación, sino como una limitación directa al alcance de la exclusión. Se concluye que la intención del legislador fue beneficiar únicamente al consumidor final de estas regiones.
Exclusión de Intermediarios: Con base en esta interpretación, un intermediario comercial, por su naturaleza, no es un “consumidor final”. Por lo tanto, la compra de estos bienes por parte de un intermediario (incluso si está ubicado en los departamentos beneficiados) no está cubierta por la exclusión y, en consecuencia, está gravada con IVA.
Ratificación de Doctrina Anterior: El oficio ratifica la doctrina contenida en el Oficio 001115 de 2014, que sostenía la misma tesis restrictiva.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿La exclusión de IVA en Amazonas, Guainía y Vaupés para motocicletas y otros bienes aplica a las ventas a intermediarios?	No. Según esta doctrina, la exclusión aplica únicamente en la venta al consumidor final. Las ventas a intermediarios comerciales en esos departamentos están gravadas con IVA.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina