Concepto 153(001431)

(10-02-2025)

• Tipo de norma: Concepto
• Número: 153(001431)
• Entidad emisora: DIAN
• Fecha: 2025-02-10
• Título: Tema: Beneficios tributarios para I+D+i
• Subtítulo: Restricciones para ESAL, RST y Obras por Impuestos

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1. Problemas jurídicos resueltos

1. ¿Pueden las ESAL acceder a beneficios de I+D+i (Arts. 256 y 256-1 ET)?

2. ¿Las Mipymes en RST pueden aplicar estos beneficios?

3. ¿Son compatibles con el mecanismo de Obras por Impuestos?

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2. Tesis principales

A. Para Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL):

❌ No aplican los beneficios por:

• Art. 256-1 ET: Exclusivo para Mipymes (no ESAL).

• Art. 256 ET: Cupos asignados solo a empresas (Decreto 1625/2016).

B. Para Régimen Simple de Tributación (RST):

❌ Incompatible porque:

• El RST reemplaza el impuesto sobre la renta (Art. 903 ET).

• No hay base imponible para aplicar descuentos o créditos.

C. Para Obras por Impuestos:

❌ Exclusión expresa:

• Art. 800-1 ET prohíbe acumular con otros beneficios tributarios.

• Naturaleza distinta: Obras por Impuestos son donaciones al Estado, mientras I+D+i genera activos para el contribuyente.

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3. Fundamentación clave

• Normativa:

  • Arts. 256 y 256-1 ET (beneficios I+D+i).

  • Art. 800-1 ET (Obras por Impuestos).

  • Decreto 1625/2016 (reglamentación).

• Doctrina DIAN:

  • Concepto 900633/2021: ESAL no equiparables a Mipymes.

  • Beneficios son de interpretación restrictiva.

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4. Conclusiones

1. ESAL:

   • No califican como Mipymes.

   • Cupos de beneficios solo para empresas.

2. RST:

   • No tiene impuesto sobre la renta para descontar.

3. Obras por Impuestos:

   • Proyectos son inalienables (no generan activos para el contribuyente).

   • Prohibición legal de acumular beneficios.

• Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)