Concepto 78(000767)

(20-01-2026)

Problema Jurídico

¿Es posible proferir y notificar un requerimiento especial en el impuesto sobre las ventas (IVA) cuando la declaración de renta del mismo período ya ha adquirido firmeza?

Tesis Jurídica (Respuesta de la DIAN)

Sí. La firmeza de la declaración de renta no impide que la DIAN profiera y notifique un requerimiento especial respecto de la declaración de IVA del mismo período gravable, siempre que esta última no haya adquirido firmeza conforme a las reglas generales (arts. 705 y 714 ET). Las reglas de firmeza especial (beneficio de auditoría) aplicables al impuesto sobre la renta no se extienden a las declaraciones de IVA ni a las de retención en la fuente, salvo disposición legal expresa en contrario.

Fundamentación Clave

1. Regla General de Firmeza (IVA y Retención):

   • Artículos 705 y 714 ET: El requerimiento especial debe notificarse dentro de los 3 años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar (o desde la presentación si es extemporánea). Transcurrido ese plazo sin notificación, la declaración queda en firme.

2. Regla Especial de Unificación (Art. 705-1 ET):

   • Unifica el término de firmeza de las declaraciones de IVA y retención con el término de la declaración de renta del mismo período, para permitir una determinación integral.

   • Efecto: Si el término de firmeza de renta se suspende o amplía (ej. por liquidación provisional, solicitud de información, etc.), el término de IVA también se suspende o amplía.

   • No obstante, esta unificación no convierte al IVA en un “beneficiario” del plazo especial de renta cuando este es más corto; solo opera para extenderlo cuando el de renta es más largo, no para acortarlo cuando el de renta es más corto.

3. Beneficio de Auditoría (Renta – Art. 689-2 y 689-3 ET):

   • Reduce el término de firmeza de la declaración de renta a 6 o 12 meses (según el caso) para ciertos períodos (2022-2026), siempre que se cumplan requisitos (presentación y pago oportunos, incremento del impuesto).

   • Aplicación al IVA: El parágrafo 4 de los artículos 689-2 y 689-3 ET es expreso: “Los términos de firmeza previstos en este artículo no serán aplicables a las declaraciones de IVA y retención en la fuente… los cuales se regirán por los artículos 705 y 714 del E.T.”

   • Conclusión: El beneficio de auditoría no se extiende al IVA. Por tanto, la declaración de IVA se rige por el plazo de firmeza general (3 años), incluso si la declaración de renta del mismo período ya está en firme por beneficio de auditoría.

4. Firmeza por Aceptación de Liquidación Provisional (Art. 764-4 ET):

   • La aceptación de una liquidación provisional deja en firme la declaración corregida o presentada en 6 meses.

   • Esta regla tampoco afecta el término de firmeza de las declaraciones de IVA o retención, que continúan rigiéndose por los artículos 705 y 714 ET.

5. Jurisprudencia y Doctrina:

   • El Consejo de Estado ha precisado que las normas de beneficio de auditoría son de aplicación restrictiva y se limitan a los casos que expresamente tipifican. No pueden interpretarse extensivamente al IVA.

   • La DIAN reitera que, por mandato expreso del parágrafo 4, la firmeza de IVA y retención sigue las reglas generales.

Conclusión Final

• Respuesta concreta: Sí, la DIAN puede notificar un requerimiento especial de IVA aunque la declaración de renta del mismo período esté en firme, siempre que el término de 3 años para notificar el requerimiento de IVA no haya transcurrido. La firmeza de la renta, por sí sola, no extingue la facultad de fiscalización sobre el IVA cuando este tiene su propio plazo independiente.

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