Concepto 936 (009663)

(24-06-2025)

• Tipo de norma: Concepto
• Número: 936 (009663)
• Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
• Fecha: 2025-06-24
• Título: Tema: Procedimiento Tributario
• Subtítulo: Descriptores: Sanción por omitir ingresos o servir de instrumentos para evasión Representación sociedades que sirvan como instrumento de evasión Término de prescripción de la facultad sancionatoria

PROBLEMAS JURÍDICOS RESUELTOS

1. ¿El representante legal de una sociedad que sirvió como instrumento de evasión debe tener la calidad de responsable de IVA para que proceda la sanción del artículo 669 del E.T.?
2. ¿Para contar el término de prescripción de la sanción al representante legal, debe considerarse la declaración de renta de la sociedad?

TESIS JURÍDICAS

1. No se requiere que el representante legal sea responsable del IVA. La responsabilidad recae sobre la sociedad que sirvió como instrumento de evasión.
2. Sí. El término de prescripción (art. 638 E.T.) debe contarse desde la presentación de la declaración de la sociedad que incurrió en la irregularidad.

BASE LEGAL

• Artículos 637, 638 y 669 del Estatuto Tributario

• Sentencias C-499 de 1998 y C-569 de 2004 de la Corte Constitucional

• Sentencia del Consejo de Estado, Sección Tercera, Rad. No. 05001-23-31-000-2011-00462-01 (44544)

• Sentencia de Unificación CE Rad. No. 2019 CE-SUJ-4-010 (22185)

FUNDAMENTACIÓN

• El artículo 669 E.T. establece sanción para quienes omitan ingresos, realicen operaciones ficticias o representen sociedades que sirvan como instrumentos de evasión.

• La condición de responsable de IVA no aplica al representante legal, sino a la sociedad.

• Aplicar dicha condición al representante haría nugatoria la sanción, contrario al principio de efecto útil.

• El representante puede ser sancionado solo si existe acto previo que determine que la sociedad sirvió como instrumento de evasión.

• Para efectos del término de prescripción de la sanción (art. 638), debe tomarse como referencia la declaración de renta o de ingresos y patrimonio de la sociedad infractora.

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CONCLUSIONES