Concepto 61(000302)
(14-01-2026)
Problemas Jurídicos (Objeto de Reconsideración)
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El retiro del saldo de cuentas AFC o de pensiones voluntarias efectuado por un contribuyente inscrito en el Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) , sin cumplir los requisitos legales para mantener la renta exenta (arts. 126-1 y 126-4 ET), ¿está sujeto a retención en la fuente por parte de la entidad administradora?
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En caso afirmativo, ¿puede el contribuyente del SIMPLE utilizar dicha retención en la fuente en su Declaración Anual Consolidada (Formulario 260)?
Tesis Jurídica (Respuesta de la DIAN después de la reconsideración)
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Sí, está sujeto a retención en la fuente. El retiro anticipado de recursos de cuentas AFC o de pensiones voluntarias por un contribuyente del SIMPLE no está exento de la retención que ordenan los artículos 126-1 y 126-4 del ET para la reversión del beneficio fiscal, a pesar de la regla general del artículo 911 ET (que exime a los contribuyentes del SIMPLE de retención en la fuente).
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Sí, puede (y debe) reportarla. La retención en la fuente practicada en estos casos sí puede ser incluida por el contribuyente del SIMPLE en su Declaración Anual Consolidada (Formulario 260), específicamente en la casilla 54 (“Retenciones y autorretenciones a título de impuesto de renta practicadas antes de pertenecer al Régimen SIMPLE”).
Fundamentación Clave de la Reconsideración
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Conflicto Aparente de Normas:
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Artículo 911 ET: Establece que los contribuyentes del SIMPLE no están sujetos a retención en la fuente (ni obligados a practicarlas), con excepción de pagos laborales e IVA.
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Artículos 126-1 y 126-4 ET: Establecen que los aportes a cuentas AFC y a fondos de pensiones voluntarias son renta exenta siempre que se cumplan ciertos requisitos (permanencia mínima, destinación a vivienda o pensión). Si el contribuyente retira los recursos sin cumplir esos requisitos, el beneficio se revierte y los recursos se convierten en renta gravada, debiendo la entidad administradora practicar la retención en la fuente correspondiente.
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Prevalencia de la Reversión del Beneficio Fiscal: La DIAN concluye que la regla general de no retención para el SIMPLE no puede desconocer los hechos y beneficios tributarios ocurridos antes de la inscripción en el régimen. Si un contribuyente se benefició de la renta exenta en el pasado (cuando estaba en el régimen ordinario), al retirar los recursos anticipadamente (ya estando en SIMPLE), debe revertirse ese beneficio. El mecanismo legal para esa reversión es la retención en la fuente. Extender la exención del artículo 911 a este supuesto haría nugatorio el beneficio fiscal condicionado que otorgan los artículos 126-1 y 126-4.
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Reconocimiento de la Retención en el SIMPLE: Para evitar la doble imposición (pagar retención + el impuesto del SIMPLE sobre el mismo ingreso), la DIAN reconsidera su postura anterior y establece que el contribuyente del SIMPLE debe poder reportar y detraer esas retenciones en su declaración anual. El formulario 260 debe ajustarse para reconocer esta situación, y actualmente la casilla 54 (“Retenciones… practicadas antes de pertenecer al SIMPLE”) es la adecuada para ello.
Conclusión Final y Decisión
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Tesis No. 1 del Concepto 007596 de 2025: Se confirma. El retiro anticipado de recursos AFC o pensiones voluntarias por contribuyentes del SIMPLE sí está sujeto a retención en la fuente.
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Tesis No. 2 del Concepto 007596 de 2025: Se reconsidera. La retención en la fuente practicada en estos casos sí puede ser reportada y utilizada por el contribuyente del SIMPLE en su Declaración Anual Consolidada (Formulario 260).
Resumen práctico:
| Situación | Tratamiento |
|---|---|
| Contribuyente del SIMPLE retira recursos de AFC o pensiones voluntarias cumpliendo los requisitos legales (destinación a vivienda o pensión, tiempo de permanencia) | No se causa retención en la fuente. Los recursos mantienen su carácter de renta exenta. |
| Contribuyente del SIMPLE retira recursos de AFC o pensiones voluntarias SIN cumplir los requisitos legales (retiro anticipado no autorizado) | Sí se causa retención en la fuente (tarifa y base según normativa). El contribuyente debe incluir el valor retenido en la casilla 54 del Formulario 260 para acreditarlo contra el impuesto unificado del SIMPLE. |
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Conclusión: El contribuyente del SIMPLE no pierde el valor de la retención practicada. Puede acreditarlo en su declaración anual, evitando así una doble imposición injustificada.
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