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Obligación formal de facturar en operaciones de exportación. DIAN-Concepto 73(000309)

Concepto 73(000309)

(20-01-2025)

  • Tipo de norma: Concepto
  • Número: 73(000309)
  • Entidad emisora: DIAN
  • Fecha: 2025-01-20
  • Título: Procedimiento – Obligación formal de facturar en exportaciones
  • Subtítulo: Aplicación incluso bajo INCOTERMS EXW y FCA
  • Problema Jurídico:

¿Debe el vendedor nacional expedir factura electrónica con discriminación de IVA en exportaciones bajo INCOTERMS EXW (Ex Works) o FCA (Free Carrier), donde su responsabilidad en la operación es limitada?

  • Tesis Jurídica:

Sí. Independientemente del INCOTERM pactado (EXW, FCA u otros), el vendedor nacional está obligado a:

  1. Expedir factura electrónica de venta.

  2. Discriminar el IVA con la tarifa aplicable (aunque los bienes estén exentos por exportación).

Fundamentación:

  1. Normativa clave:

    • Decreto 1625 de 2016 (art. 1.6.1.4.17): Obliga a facturar electrónicamente en exportaciones.

    • Resolución 00165 de 2023 (art. 11-13): Exige discriminar IVA en la factura, incluso para bienes exentos.

    • Estatuto Tributario (arts. 615-617): Establece requisitos formales de la factura.

  2. Doctrina DIAN:

    • Concepto Unificado 0106 (2022): No existe “documento equivalente” para exportaciones; debe usarse factura electrónica.

    • Concepto 415 (2023): La obligación persiste aunque los bienes sean exentos (art. 477-481 ET).

  3. Independencia del INCOTERM:

    • La obligación de facturar no varía por los términos EXW/FCA (que limitan responsabilidades logísticas).

    • El vendedor sigue siendo el responsable tributario por la venta (hecho generador del IVA).

Conclusión:

  • Facturación electrónica con IVA discriminado es obligatoria en todas las exportaciones, sin importar:

    • El INCOTERM pactado.

    • La exención del IVA (por exportación efectiva).

  • Finalidad: Garantizar trazabilidad y cumplimiento formal, aunque el IVA se devuelva posteriormente.

Normativa relevante:

  • Decreto 1625 de 2016 (art. 1.6.1.4.17).

  • Resolución DIAN 00165 de 2023 (art. 11-13).

  • Estatuto Tributario (arts. 477-481, 615-617).

  • Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)