Concepto 000339

(06-04-2017)

Tipo de norma: Concepto
Número: 0339
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-04-06
Título: La ganancia ocasional no forma parte de la base para liquidar el anticipo ni la sobretasa del impuesto de renta.
Tema: Renta
Subtítulo: Descriptor: La ganancia ocasional no forma parte de la base para liquidar el anticipo ni la sobretasa del impuesto de renta.

Problema jurídico resuelto

¿Al momento de determinar el anticipo y la sobretasa al impuesto sobre la renta (establecida en el parágrafo transitorio 2° del artículo 240 E.T. por la Ley 1819 de 2016), se debe incluir el impuesto complementario de ganancias ocasionales en la base gravable?

Tesis jurídica

No se deben incluir. Para efectos de determinar el anticipo y la sobretasa al impuesto sobre la renta, no se deben tener en consideración las ganancias ocasionales gravables.

La base para el cálculo del anticipo de la sobretasa es la “base gravable del impuesto sobre la renta” (renta ordinaria), excluyendo el impuesto complementario de ganancias ocasionales.

Base legal

Estatuto Tributario, artículo 240 (parágrafo transitorio 2°, adicionado por la Ley 1819 de 2016).

Exposición de motivos de la Ley 1819 de 2016 (Gaceta 894 de 2016).

Ley 1739 de 2014, artículo 22 (antecedente de la sobretasa).

Fundamentación

Interpretación Literal vs. Finalista: La DIAN reconoce que una lectura literal del término “impuesto sobre la renta y complementarios” (usado en la norma) podría sugerir que las ganancias ocasionales (que son un complementario) deben incluirse.

Intención del Legislador (Espíritu de la norma): Sin embargo, la DIAN opta por una interpretación finalista basada en la exposición de motivos de la Ley 1819 de 2016.

Origen de la Sobretasa: Se explica que la sobretasa al impuesto de renta creada por la Ley 1819 fue un traslado de la sobretasa al impuesto CREE (que existía bajo la Ley 1739 de 2014).

Naturaleza de la Sobretasa del CREE: La sobretasa al CREE se calculaba sobre la base gravable del CREE, la cual no contemplaba las ganancias ocasionales.

Conclusión Sistemática: Dado que la nueva sobretasa al impuesto de renta es una continuación de la sobretasa al CREE y su naturaleza es similar, la DIAN concluye que incluir las ganancias ocasionales en su base “desfigura la naturaleza y propósito de la exacción”. Por lo tanto, deben excluirse.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿La base para calcular la sobretasa de renta (Ley 1819) y su anticipo incluye las ganancias ocasionales?	No. A pesar de la redacción de la norma, la base para liquidar la sobretasa y su anticipo es la base gravable del impuesto sobre la renta ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales, ya que esta sobretasa es una continuación de la antigua sobretasa al CREE.

Firma: DANIEL FELIPE ORTEGÓN SÁNCHEZ – Director de Gestión Jurídica (E)