Concepto 23101

(28-08-2017)

Tipo de norma: Concepto
Número: 23101
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-08-28
Título: Excepciones en el impuesto nacional a la gasolina y al acpm impuesto nacional al carbono. Causación
Tema: IVA
Subtítulo: Descriptor: Excepciones en el impuesto nacional a la gasolina y al acpm impuesto nacional al carbono. Causación

1. ¿El término “exportación” para fines tributarios es el mismo que para fines aduaneros?
1. ¿El término “exportación” incluye la venta a C.I., la venta a Zonas Francas y el reaprovisionamiento en tráfico internacional?
1. ¿Cómo opera el reintegro o la exclusión de estos impuestos para un distribuidor mayorista que exporta?

Sí. Para efectos tributarios, el término “exportación” se debe entender según su definición legal en la normativa aduanera vigente.
Depende:
- Venta a C.I.: No se considera una exportación, ya que la transacción ocurre dentro del Territorio Aduanero Nacional (TAN).
- Venta a Zona Franca: Sí se considera una exportación, debido a la ficción de extraterritorialidad de las Zonas Francas.
- Reaprovisionamiento de Buques: Se considera una exportación únicamente para efectos del Impuesto Nacional al Carbono y el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, por disposición expresa de la ley.
El tratamiento es diferente para cada impuesto:
- Impuesto al Carbono: La venta de combustibles a Zonas Francas no causa el impuesto. Para el reaprovisionamiento de buques, el distribuidor mayorista puede solicitar el reintegro al productor.
- Impuesto a la Gasolina y al ACPM: No hay exclusión para las ventas a Zonas Francas (están gravadas). El reintegro solo está contemplado para el reaprovisionamiento de buques en tráfico internacional.

Definición de Exportación: La DIAN establece que, a falta de una definición tributaria propia, se debe usar la definición legal de la norma aduanera, que se centra en la salida física de la mercancía del Territorio Aduanero Nacional.
Análisis de cada operación:
- La venta a una C.I. es una operación interna.
- La venta a una Zona Franca se asimila legalmente a una salida del territorio nacional.
- El reaprovisionamiento de buques es considerado una exportación por una norma especial y expresa contenida en las leyes que crearon ambos impuestos.
Tratamiento Diferencial de los Impuestos: La DIAN resalta una diferencia clave en la redacción de las leyes:
- La ley del Impuesto al Carbono contiene una exclusión general: el impuesto “no se causará cuando sean exportados”. Como la venta a Zona Franca es una exportación, no se causa el impuesto en esa operación.
- La ley del Impuesto a la Gasolina y al ACPM no tiene esta exclusión general para exportaciones. Solo contempla un mecanismo de reintegro específico para el reaprovisionamiento de buques. Por lo tanto, las ventas a Zonas Francas sí están sujetas a este impuesto.

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Qué operaciones se consideran “exportación” para efectos de las exenciones en los impuestos al carbono y a la gasolina/ACPM?	“Exportación” se define según la norma aduanera. Ventas a Zonas Francas y reaprovisionamiento de buques se consideran exportación; ventas a C.I. no. Para el Impuesto al Carbono, las exportaciones (incluidas ventas a ZF) no lo causan. Para el Impuesto a la Gasolina/ACPM, no hay exclusión por venta a ZF, y solo hay reintegro para reaprovisionamiento de buques.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina