<
Cr Consultores

Devoluciones y/o compensaciones. Diferencia en cambio- DIAN Concepto 1100(009547)

 

Concepto DIAN 1100 (009547) de la Dian

(29-11-2024)

Tema:
Devolución y/o compensación de saldos a favor en IVA generados por diferencias en la Tasa Representativa del Mercado (TRM).

Problema Jurídico

¿Es procedente solicitar la devolución o compensación de saldos a favor en el IVA cuando estos se originan por pagos en exceso debido a diferencias cambiarias (TRM)?

Tesis Jurídica

Sí es procedente, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en:

  • Artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario (E.T.).

  • Artículo 1.6.1.21.21 del Decreto 1625 de 2016.

Fundamentación

  1. Marco normativo:

    • Artículo 850 E.T.: La DIAN está obligada a devolver los pagos en exceso o no debidos, siguiendo el mismo procedimiento que para saldos a favor.

    • Artículo 1.6.1.21.21 del Decreto 1625 de 2016: Establece el procedimiento para solicitar devoluciones o compensaciones por pagos en exceso, cumpliendo requisitos generales.

  2. Jurisprudencia y doctrina:

    • Oficio 000499 de 2016 (DIAN): Reconoce que los pagos en exceso (incluyendo aquellos por diferencias cambiarias) deben ser devueltos.

    • Consejo de Estado (Sentencia 16026 de 2008): Confirma que la DIAN debe devolver sumas pagadas en exceso o sin causa legal.

  3. Tratamiento del IVA y diferencias en TRM:

    • Artículo 448 E.T.: Las diferencias cambiarias en operaciones en moneda extranjera reajustan la base gravable del IVA, generando un impuesto mayor.

    • Artículo 50 del Decreto 2649 de 1993: Las transacciones en moneda extranjera deben convertirse a pesos usando la TRM vigente en la fecha de la operación.

  4. Plazo para solicitar devolución:

    • 5 años (término de prescripción del Artículo 2536 del Código Civil), contados desde el pago efectivo.

  5. Compensación de saldos a favor:

    • Artículo 815 E.T.: Los saldos a favor en IVA pueden compensarse en el siguiente período gravable o con deudas tributarias pendientes, bajo las condiciones del parágrafo 2.

Conclusión

  • Los contribuyentes pueden solicitar devolución o compensación de saldos a favor en IVA originados por diferencias en la TRM.

  • Deben cumplir con los requisitos y plazos establecidos en la normativa tributaria.

  • La DIAN está obligada a procesar estas solicitudes, siempre que se demuestre el pago en exceso.

Firma:
Ingrid Castañeda Cepeda
Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
DIAN, Bogotá D.C.