<
Cr Consultores

Deducción en el impuesto sobre la renta. Calculo actuarial pensional. Omisión en la afiliación de empleados al Sistema General de Pensiones. DIAN-Concepto 355(003422)

Concepto 355(003422)

(19-03-2025)

  • Tipo de norma: Concepto
  • Número: 355(003422)
  • Entidad emisora: DIAN
  • Fecha: 2025-03-19
  • Título: Tema: Renta
  • Subtítulo: Descriptor: Deducción en el impuesto sobre la renta. Cálculo actuarial pensional. Omisión en la afiliación al Sistema General de Pensiones.

1. Problema jurídico resuelto

¿Es deducible del impuesto sobre la renta el pago del cálculo actuarial que deben realizar los empleadores por omisión en la afiliación de trabajadores al Sistema General de Pensiones (SGP)?

2. Tesis de la DIAN

NO. El cálculo actuarial por omisión de afiliación al SGP:

  • No constituye un aporte pensional ordinario (Art. 55 ET), sino una reparación por incumplimiento patronal.

  • No es deducible, pues sería un beneficio fiscal indebido para empleadores incumplidores.

3. Fundamentación

✅ Naturaleza jurídica del cálculo actuarial:

  • Objetivo: Subsanar semanas no cotizadas por omisión del empleador (Art. 33 Ley 100/1993 + Art. 2.2.16.7.18 Dec. 1833/2016).

  • No es un aporte: Es una obligación extemporánea derivada de la omisión en afiliación y cotización.

✅ Diferencias clave:

Aportes ordinarios al SGP Cálculo actuarial por omisión
Deducibles (Art. 55 ET) No deducible
Obligación periódica Reparación de incumplimiento
Garantizan derechos pensionales Corrige perjuicio al trabajador

✅ Principios aplicables:

  • Interpretación restrictiva de beneficios fiscales: No aplica a obligaciones por incumplimiento.

  • Nemo auditur…: No se otorgan ventajas a quien incumple la ley.

4. Proceso de verificación

  1. Confirmar que el pago corresponde a un cálculo actuarial por omisión de afiliación (no a aportes regulares).

  2. Verificar que la obligación derive de un requerimiento formal (ej: decreto 1296/2022).

5. Conclusiones

  1. No es deducible: El cálculo actuarial por omisión de afiliación al SGP no califica como gasto según Art. 55 ET.

  2. Razón de fondo: Evitar beneficios fiscales a empleadores que incumplieron sus obligaciones legales.

  • Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)