Oficio 003724

(10-03-2017)

Tipo de norma: Oficio
Número: 3724
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-03-10
Título: Contratos celebrados con entidades públicas.
Tema: IVA
Subtítulo: Descriptor: Contratos celebrados con entidades públicas.

Problema jurídico resuelto

En un contrato estatal celebrado antes de la Ley 1819 de 2016, si se realiza una adición presupuestal debido a un reajuste de precios pactado en el contrato original, ¿dicha adición se rige por la tarifa de IVA antigua (16%) o por la nueva tarifa (19%)?

Tesis jurídica

La adición presupuestal se rige por la tarifa vigente al momento de su celebración, es decir, el 19%.
La norma de transición del artículo 192 de la Ley 1819 de 2016 no hace distinción entre los diferentes tipos de adiciones. Se aplica tanto a adiciones que amplían el objeto del contrato como a aquellas que simplemente incrementan su valor por un reajuste de precios.
Cualquier acto que incremente el valor inicialmente pactado en el contrato, celebrado después de la entrada en vigencia de la ley, se considera una “adición” para efectos fiscales y está sujeto a la nueva tarifa de IVA.

Base legal

Ley 1819 de 2016, art. 192.
Corte Constitucional, Sentencia C-300 de 2012.

Fundamentación

Interpretación Amplia del Término “Adición”: La DIAN establece que la expresión “adición”, utilizada en el artículo 192 de la Ley 1819, debe entenderse en un sentido amplio. Se refiere a cualquier incremento del valor inicial del contrato, sin importar si la causa es un reajuste de precios, un otrosí que amplía las cantidades, o cualquier otro mecanismo que aumente el presupuesto de la contratación.
Finalidad de la Contratación Estatal: Se reconoce que los reajustes de precios son mecanismos para mantener el equilibrio económico del contrato y garantizar su ejecución. Sin embargo, esto es un asunto contractual que no altera la aplicación de las normas tributarias.
Vigencia de la Norma Tributaria: El hecho generador para la nueva tarifa del 19% es la celebración del acto de “adición”. Dado que este acto (el reajuste que implica un mayor valor) ocurre con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1819, queda regido por esta. El contrato original mantiene su tarifa del 16%, pero el incremento de valor se somete a la nueva tarifa.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Un reajuste de precios que incrementa el valor de un contrato estatal antiguo se factura con la tarifa de IVA del 16% o del 19%?	Se factura con la tarifa del 19%. Para efectos fiscales, el reajuste se considera una “adición” y, al celebrarse bajo la vigencia de la nueva ley, queda sujeto a la nueva tarifa general de IVA.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina