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Cobro coactivo. Principio de favorabilidad- DIAN Concepto 952(008357)

 

Concepto 952 (008357) de la DIAN

(30-10-2024)

Tema: Aplicación del principio de favorabilidad en el cobro coactivo de sanciones tributarias.

Problema Jurídico:

¿Puede aplicarse el principio de favorabilidad (Art. 640-5 ET) durante el procedimiento de cobro coactivo de una sanción, cuando surge una norma que la reduce?

Tesis de la DIAN:

Sí, el principio de favorabilidad aplica en todas las etapas del cobro coactivo (incluso sin norma expresa), siempre que la sanción no haya sido pagada totalmente.

Fundamentación:

  1. Base normativa del principio:

    • Constitución Política (Art. 29): Garantiza el principio de favorabilidad como parte del debido proceso.

    • Estatuto Tributario (Art. 640-5 ET): Establece que la ley favorable (aunque sea posterior) prevalece en el régimen sancionatorio tributario.

  2. Jurisprudencia vinculante (Consejo de Estado):

    • Sentencias clave (2019-2024):

      • El principio de favorabilidad aplica desde la imposición hasta el cobro de la sanción (Ratio decidendi).

      • Ejemplo: Reducción de sanciones por inexactitud del 160% al 100% (Ley 1819 de 2016) debe aplicarse retroactivamente.

    • Precedente vertical: Las autoridades (incluida la DIAN) deben acatar estas interpretaciones (Art. 10 Ley 1437 de 2011).

  3. Límites:

    • No aplica si la sanción ya fue pagada (el cumplimiento extingue la obligación).

    • No requiere solicitud expresa del contribuyente ni plazos especiales.

  4. Doctrina administrativa:

    • La DIAN había condicionado antes su aplicación a normas temporales (ej: Leyes 1943/2018, 2010/2019, 2155/2021).

    • Ahora, el Consejo de Estado unificó el criterio: el principio es autónomo y permanente.

Conclusiones clave:

  1. Ámbito de aplicación:

    • Etapas: Desde la imposición hasta el cobro coactivo (oficio o a petición).

    • Requisito: Que la sanción no esté pagada.

  2. Normas favorecedoras:

    • Incluye reducciones de sanciones por leyes posteriores (ej: Arts. 287-288 Ley 1819/2016).

  3. Obligación de la DIAN:

    • Ajustar el cobro a la norma más favorable, conforme a la jurisprudencia.

Normas aplicables:

  • Constitución Política (Art. 29).

  • Estatuto Tributario (Arts. 640-5, 647-648, 670, 828-829).

  • Ley 1437 de 2011 (Art. 10).

  • Jurisprudencia: Sentencias del Consejo de Estado (2019-2024) y Corte Constitucional (C-514/2019).