Concepto 22171

(17-08-2017)

Para la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), ¿la sanción por extemporaneidad se debe liquidar sobre el valor del impuesto CREE únicamente, o sobre la suma del impuesto CREE más su sobretasa?

La sanción por extemporaneidad en la declaración del CREE se debe liquidar únicamente sobre el valor del “impuesto a cargo”, es decir, sobre el CREE.
No se debe incluir el valor de la sobretasa en la base para calcular la sanción por extemporaneidad.
Se revoca la doctrina anterior (Oficio 023937 de 2016) que indicaba que la sanción se liquidaba sobre el valor total, incluyendo la sobretasa.

Interpretación Literal del Artículo 641 E.T.: La DIAN basa su nueva posición en una interpretación estricta de la norma que regula la sanción por extemporaneidad. El artículo 641 del E.T. señala de manera explícita que la base para liquidar la sanción es el “total del impuesto a cargo“.
Naturaleza Jurídica Separada de la Sobretasa: Se reconsidera la naturaleza de la sobretasa del CREE. Aunque estaba ligada a este impuesto, era una figura jurídicamente distinta. No era el “impuesto” en sí mismo, sino una “sobretasa” adicional.
Principio de Legalidad de las Sanciones: Las normas que establecen sanciones son de interpretación restrictiva y no admiten analogía. Dado que el artículo 641 del E.T. solo menciona el “impuesto a cargo” y no hace referencia a “sobretasas”, no es legalmente procedente incluirla en la base de la sanción.
Distinción con los Intereses de Mora: Se aclara que esta interpretación aplica solo a la sanción por extemporaneidad (por no presentar a tiempo). El no pago oportuno de la sobretasa sí generaba los intereses de mora correspondientes, ya que estos se liquidan sobre cualquier valor no pagado dentro de los plazos.

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿La base para la sanción por extemporaneidad en la declaración del CREE incluye la sobretasa?	No. La sanción por extemporaneidad se liquida únicamente sobre el valor del impuesto CREE, sin incluir el valor de la sobretasa. Se revoca la doctrina anterior.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina