DIAN Concepto 0246 – Fecha Publicación: 24/09/2026

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Extracto del documento

CONSEJO TÉCNICO DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA
Bogotá, D.C.,
Señor(a)
CARLOS EDUARDO LEÓN PINZÓN
Business Assurance & Audit S.A.S. – BAACOL
E-mail: ceobaacol@gmail.com
REFERENCIA:
No. del Radicado 1-2026-033909
Fecha de Radicado 24 de septiembre de 2026
No. Radicación CTCP 2026-0246
Tema Transición grupo 1 a grupo 2 – consolidación
CONSULTA (TEXTUAL)
“(…) 1. Situación objeto de consulta
El grupo empresarial se encuentra conformado por once (11) sociedades. Actualmente:
• Tres (3) sociedades preparan información financiera bajo el marco técnico normativo
correspondiente al Grupo 1 – NIIF Plenas.
• Ocho (8) sociedades aplican el marco técnico normativo correspondiente al Grupo 2 – NIIF para
las PYMES.
• Dentro de la estructura empresarial existen relaciones de control y subordinación respecto de
algunas sociedades.
• Actualmente se preparan estados financieros consolidados respecto de determinadas entidades
y estados financieros combinados respecto de otras.
• Se está evaluando técnicamente la procedencia de que las tres sociedades actualmente
pertenecientes al Grupo 1 pasen al Grupo 2.
• Adicionalmente, se pretende revisar y homologar las políticas contables aplicables dentro del
grupo empresarial.
Partiendo del supuesto de que previamente se determine que las sociedades Grupo 1 cumplen
jurídicamente las condiciones para pertenecer al Grupo 2, respetuosamente formulamos las
siguientes consultas:
2. Transición de Grupo 1 a Grupo 2
Primera. ¿La transición de una entidad que anteriormente preparaba sus estados financieros
bajo NIIF Plenas hacia el marco técnico normativo de NIIF para las PYMES debe realizarse
aplicando integralmente la Sección 35 – Transición a la NIIF para las PYMES?
Segunda. En dicha situación, ¿la entidad debe preparar un Estado de Situación Financiera de
Apertura – ESFA bajo NIIF para las PYMES? En caso afirmativo, agradeceríamos orientación
respecto de la determinación de: a) fecha de transición; b) período comparativo; c) fecha de
primera presentación de estados financieros bajo NIIF para las PYMES; y d) conciliaciones que
deberían prepararse para documentar adecuadamente la transición.
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Email: consultasctcp@mincit.gov.co
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Tercera. ¿Cómo deben reconocerse contablemente las diferencias originadas por el cambio entre
las políticas de reconocimiento y medición aplicadas bajo NIIF Plenas y las requeridas por NIIF
para las PYMES, particularmente aquellas que afecten activos, pasivos y patrimonio en el ESFA?
Cuarta. ¿Las exenciones y excepciones establecidas en la Sección 35 resultan aplicables a una
entidad cuyo marco técnico normativo anterior correspondía a NIIF Plenas?
3. Estados financieros consolidados y combinados
Quinta. Dentro de un grupo empresarial integrado por once sociedades, ¿cuál debe ser el criterio
técnico principal para determinar qué sociedades deben formar parte de estados financieros
consolidados y cuáles pueden formar parte de estados financieros combinados?
Sexta. Cuando existe una sociedad controladora y varias subsidiarias, ¿deben dichas entidades
incorporarse al perímetro de consolidación independientemente de que individualmente algunas
pertenezcan al Grupo 1 y otras al Grupo 2?
Séptima. Cuando varias sociedades se encuentran bajo control común, pero no existe entre ellas
una relación directa matriz-subsidiaria que determine su inclusión dentro de un mismo estado
financiero consolidado, ¿en qué circunstancias resulta técnicamente apropiada la preparación de
estados financieros combinados?
Octava. ¿Es técnicamente adecuado preparar simultáneamente, dentro de una misma estructura
empresarial, estados financieros consolidados respecto de determinadas entidades y estados
financieros combinados respecto de otras, siempre que se encuentren claramente definidos los
respectivos perímetros de información financiera?
4. Homologación de políticas contables
Novena. Cuando dentro del perímetro de consolidación existen sociedades que individualmente
aplican Grupo 1 y sociedades que aplican Grupo 2, ¿deben efectuarse ajustes de homologación
para que la información incorporada en los estados financieros consolidados sea preparada
utilizando políticas contables uniformes?
Décima. ¿La obligación de utilizar políticas contables uniformes para efectos de consolidación
implica que las subsidiarias deban cambiar necesariamente su marco técnico normativo
individual, o pueden continuar preparando sus estados financieros individuales bajo el grupo que
legalmente les corresponda y efectuar ajustes únicamente para efectos del paquete de
consolidación?
Undécima. Si finalmente las once sociedades cumplen las condiciones para pertenecer al Grupo
2, ¿resulta técnicamente adecuado establecer un Manual Maestro de Políticas Contables bajo NIIF
para las PYMES para el grupo empresarial, complementado con anexos o políticas particulares
para aquellas transacciones que únicamente correspondan a determinadas sociedades?
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Duodécima. ¿Qué consideraciones deberían observarse para distinguir las políticas contables
del grupo de los procedimientos administrativos y contables necesarios para su aplicación? (…)”
RESUMEN:
La transición de una entidad del grupo 1 al grupo 2 requiere verificar las condiciones y
requisitos de permanencia de acuerdo con lo definido en el Decreto Único Reglamentario
–DUR 2420 de 2015.Cuando se aplique por primera vez la NIIF para PYMES, deberá
atenderse la sección 35, incluida la preparación del ESFA, las conciliaciones, excepciones
y exenciones.
Los estados financieros consolidados y combinados deberán prepararse de acuerdo con
los criterios de control y control común según corresponda, de acuerdo con el marco
técnico aplicable, utilizando políticas contables uniformes, sin que su homologación
implique cambiar el grupo de las subsidiarias. La administración es responsable de
definir y actualizar dichas políticas contables.
CONSIDERACIONES Y CONCEPTO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en su calidad de organismo
permanente de normalización técnica de Normas de Contabilidad, Información
Financiera y Aseguramiento de la Información, adscrito al Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, y conforme a las disposiciones legales vigentes, principalmente las
contempladas en la Ley 43 de 1990, la Ley 1314 de 2009 y los decretos que las
desarrollan, procede a dar respuesta a la consulta de manera general, sin pretender
resolver casos particulares, en los siguientes términos:
El CTCP se ha pronunciado en distintas ocasiones acerca del cambio del grupo 1 al grupo
2, entre otros, en el concepto 2024-0074.
Ahora, como lo enuncia el peticionario, la respuesta a la petición se realizará partiendo
del supuesto que las sociedades que se encuentran aplicando el marco de información
financiera del Grupo 1 reúnen las condiciones para pertenecer al Grupo 2:
Transición de Grupo 1 a Grupo 2
Primera. ¿La transición de una entidad que anteriormente preparaba sus estados
financieros bajo NIIF Plenas hacia el marco técnico normativo de NIIF para las PYMES
debe realizarse aplicando integralmente la Sección 35 – Transición a la NIIF para las
PYMES?
Segunda. En dicha situación, ¿la entidad debe preparar un Estado de Situación
Financiera de Apertura – ESFA bajo NIIF para las PYMES? En caso afirmativo,
agradeceríamos orientación respecto de la determinación de: a) fecha de transición;
b) período comparativo; c) fecha de primera presentación de estados financieros bajo
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NIIF para las PYMES; y d) conciliaciones que deberían prepararse para documentar
adecuadamente la transición.
Tercera. ¿Cómo deben reconocerse contablemente las diferencias originadas por el
cambio entre las políticas de reconocimiento y medición aplicadas bajo NIIF Plenas y
las requeridas por NIIF para las PYMES, particularmente aquellas que afecten activos,
pasivos y patrimonio en el ESFA?
Cuarta. ¿Las exenciones y excepciones establecidas en la Sección 35 resultan
aplicables a una entidad cuyo marco técnico normativo anterior correspondía a NIIF
Plenas?
En tal sentido, deberá darse cumplimiento a lo establecido en el numeral 1.1.1.5. del
Decreto Único Reglamentario -DUR 2420 de 2015, que establece:
“Artículo 1.1.1.5. Permanencia. Los preparadores de información financiera que hagan parte del
Grupo 1 en función del cumplimiento de las condiciones establecidas por el artículo 1.1.1.1. del
presente decreto, deberán permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a
tres (3) años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura, o de su estado
de situación financiera inicial en Colombia, el cual corresponderá al reportado a usuarios externos
al inicio del periodo inmediatamente anterior a la primera fecha de reporte con base en los marcos
técnicos normativos vigentes para el Grupo 1, realizando los ajustes practicables para cambios
de políticas contables o corrección de errores conforme lo disponen dichos marcos,
independientemente de si en ese término dejan de cumplir las condiciones para pertenecer a
dicho grupo. Lo anterior implica que presentarán por lo menos dos periodos de estados
financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo los marcos técnicos normativos
vigentes para el Grupo 1. Cumplido este término evaluarán si deben pertenecer a otro
grupo o continuar en el grupo seleccionado. (…)”. Resaltado propio
Siempre que la entidad haya cumplido con los requisitos anteriores, corresponderá a la
administración realizar la evaluación para determinar su grupo de aplicación. En caso
de cumplir con los criterios correspondientes, la entidad podrá optar por descender al
Grupo 2 y aplicar en el Marco Técnico Normativo incorporado en el Anexo 2 del DUR
2420 de 2015, el cual se basa en la NIIF para las Pymes.
De conformidad a los párrafos 35.7 y 35.8, en el ESFA se efectuarán los
reconocimientos, bajas, reclasificaciones y mediciones requeridos por la NIIF para las
PYMES. Los ajustes resultantes se reconocerán directamente en ganancias acumuladas
o, cuando corresponda, en otra categoría del patrimonio, en la fecha de transición.
Al respecto, la entidad deberá aplicar la Sección 35 – Transición a la NIIF para
las PYMES de la norma NIIF para las Pymes de forma retroactiva, de acuerdo
con la Sección – 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables.
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En caso de ser la primera vez que la entidad aplicará la NIIF para las Pymes, tomando
como referencia el cambio de grupo a partir del 1 de enero de 2027, su cronograma
de aplicación será el siguiente:
Fecha de transición: 1 de enero de 2027 (elaboración del Estado de Situación Financiera
de Apertura).
Período de transición: 1 de enero de 2027 hasta el 31 de diciembre de 2027 (durante
este período deberá llevarse la contabilidad bajo el marco de las NIIF Plenas, para el
cumplimiento de los requerimientos legales; sin embargo, simultáneamente, se deberá
elaborar información financiera con el nuevo marco técnico normativo, que pueda ser
utilizada a fin de elaborar estados financieros comparativos bajo el marco técnico
normativo mencionado).
Últimos estados financieros conforme al marco de las NIIF Plenas: Se prepararán con
corte de diciembre 31 de 2027.
Periodo de aplicación: Está comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de
2028. Es el tiempo en cual, por primera vez, se llevará la contabilidad bajo el nuevo
marco técnico normativo.
Fecha de reporte: Será el 31 de diciembre de 2028, momento en el que se deberán
presentar los primeros estados financieros de acuerdo con el nuevo marco técnico
normativo, NIIF para las Pymes.
Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF para PYMES, debe observar la
Sección 35, independientemente de que su marco anterior fue NIIF Plenas, conforme al
párrafo 35.1. En consecuencia, deberá aplicar las excepciones obligatorias del párrafo
35.9 y podrá acogerse a las exenciones opcionales de párrafo 35.10 que resulten
pertinentes. Si la entidad ya había aplicado NIIF para PYMES en un periodo anterior,
deberá atender lo dispuesto en el párrafo 35.2 que permite la aplicación de la sección
35 o aplicar la norma retroactivamente de acuerdo con la Sección 10, de forma
retroactiva completa, sin uso de las exenciones y excepciones de la Sección 35como si
nunca hubiera dejado de utilizarla.
Estados financieros consolidados y combinados
Quinta. Dentro de un grupo empresarial integrado por once sociedades, ¿cuál debe ser
el criterio técnico principal para determinar qué sociedades deben formar parte de
estados financieros consolidados y cuáles pueden formar parte de estados financieros
combinados?
Sexta. Cuando existe una sociedad controladora y varias subsidiarias, ¿deben dichas
entidades incorporarse al perímetro de consolidación independientemente de que
individualmente algunas pertenezcan al Grupo 1 y otras al Grupo 2?
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Séptima. Cuando varias sociedades se encuentran bajo control común, pero no existe
entre ellas una relación directa matriz-subsidiaria que determine su inclusión dentro
de un mismo estado financiero consolidado, ¿en qué circunstancias resulta
técnicamente apropiada la preparación de estados financieros combinados?
Octava. ¿Es técnicamente adecuado preparar simultáneamente, dentro de una misma
estructura empresarial, estados financieros consolidados respecto de determinadas
entidades y estados financieros combinados respecto de otras, siempre que se
encuentren claramente definidos los respectivos perímetros de información financiera?
La sección 9 de la norma NIIF para las PYMES establece las directrices para la
preparación de estados financieros consolidados y combinados. El párrafo 9.2 establece
que una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que
consolide sus inversiones en subsidiarias. Los estados financieros consolidados incluirán
todas las subsidiarias de la controladora.
Cuando la entidad aplique por primera vez la NIIF para las PYMES, deberá preparar un
Estado de Situación Financiera de Apertura —ESFA— en la fecha de transición,
correspondiente al inicio del primer período para el cual presente información
comparativa completa bajo este marco, conforme a los párrafos 35.5 y 35.6. Así, si sus
primeros estados financieros bajo NIIF para las PYMES corresponden al cierre del 31 de
diciembre de 2028 e incluyen información comparativa de 2027, la fecha de transición
será el 1 de enero de 2027. Asimismo, de acuerdo con los párrafos 35.12 a 35.14,
deberá explicar los efectos de la transición en su situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo, describir los cambios en las políticas contables y presentar
las conciliaciones del patrimonio al 1 de enero y al 31 de diciembre de 2027, así como
la conciliación del resultado de 2027, entre los importes determinados bajo NIIF Plenas
y los establecidos conforme a la NIIF para las PYMES, distinguiendo, en lo posible, las
correcciones de errores de los ajustes derivados del cambio de marco.
A su vez, el párrafo 9.4 define una subsidiaria como una entidad controlada por la
controladora, entendiendo como control, el poder para dirigir las políticas financieras y
de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Por su parte, el párrafo 9.5 indica que se presume la existencia de control cuando la
controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad
del poder de voto de una entidad.
Los párrafos 9.13 a 9.22 indican los procedimientos a considerar para la realización de
la consolidación de los estados financieros.
El párrafo 9.28 establece que los estados financieros combinados son un único conjunto
de estados financieros de dos o más entidades bajo control común, tal como lo define
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el párrafo 19.2(a). La sección 9 de la NIIF para las Pymes no requiere que se
preparen estados financieros combinados.
El control común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están
controlados, en última instancia, por una misma parte o partes, tanto antes como
después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.
La pertenencia de las subsidiarias a grupos de aplicación diferentes no constituye, por
sí misma, una razón para excluirlas de la consolidación, sin perjuicio de las excepciones
previstas en el marco técnico aplicable. Asimismo, pueden coexistir estados financieros
consolidados y combinados cuando correspondan a perímetros de información
debidamente sustentados y evitando duplicades, sin sustituir las obligaciones de
consolidación. Aunque la Sección 9 no exige preparar estados financieros combinados,
estos pueden ser requeridos por la autoridad de supervisión competente, como lo
establece la Circular Básica Contable de SuperSociedades.
En el Concepto 2025-0177 el CTCP se refirió en lo pertinente a la coexistencia,
eliminación de duplicidades y homologación.
Homologación de políticas contables
Novena. Cuando dentro del perímetro de consolidación existen sociedades que
individualmente aplican Grupo 1 y sociedades que aplican Grupo 2, ¿deben efectuarse
ajustes de homologación para que la información incorporada en los estados
financieros consolidados sea preparada utilizando políticas contables uniformes?
Décima. ¿La obligación de utilizar políticas contables uniformes para efectos de
consolidación implica que las subsidiarias deban cambiar necesariamente su marco
técnico normativo individual, o pueden continuar preparando sus estados financieros
individuales bajo el grupo que legalmente les corresponda y efectuar ajustes
únicamente para efectos del paquete de consolidación?
Undécima. Si finalmente las once sociedades cumplen las condiciones para pertenecer
al Grupo 2, ¿resulta técnicamente adecuado establecer un Manual Maestro de Políticas
Contables bajo NIIF para las PYMES para el grupo empresarial, complementado con
anexos o políticas particulares para aquellas transacciones que únicamente
correspondan a determinadas sociedades?
Duodécima. ¿Qué consideraciones deberían observarse para distinguir las políticas
contables del grupo de los procedimientos administrativos y contables necesarios para
su aplicación?
Partiendo de la base que la entidad que controladora pertenece al grupo 2, la
preparación de estados financieros deberá atender la sección 9 de la NIIF para las
Pymes. En particular, el párrafo 9.17 exige utilizar políticas contables uniformes para
transacciones y otros sucesos similares que se hayan producido en circunstancias
semejantes. Por tanto, cuando las subsidiarias apliquen políticas diferentes, incluidas las
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derivadas de su pertenencia al Grupo 1, deberán efectuarse los ajustes necesarios en la
información incorporada a los estados financieros consolidados, conforme al marco
técnico normativo de la controladora.
Esta homologación no implica por si misma, que las subsidiarias deban cambiar su grupo
de aplicación. Cada entidad continuara preparando sus estados financieros individuales
o separados, según corresponda bajo el marco técnico normativo que le resulte
aplicable.
Conforme al párrafo 10.2 de las NIIF para PYMES, las políticas contables comprenden
los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados para
preparar y presentar los estados financieros. Para efectos de su documentación,
conviene distinguir los criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las actividades operativas necesarias para aplicarlos, como la asignación de
responsables, las autorizaciones, los soportes, los registros y los controles. Estas
actividades pueden desarrollarse en procedimientos o instructivos complementarios, sin
sustituir ni modificar los criterios establecidos en las políticas contables
Respecto al tema de políticas contables, el CTCP se ha pronunciado en diferentes
ocasiones como en el concepto 2026-0089.
Al respecto, la definición y actualización de políticas contables es responsabilidad de
la administración de la entidad, en el marco del proceso de preparación y
presentación de estados financieros, de conformidad con el marco técnico aplicable y
con la estructura de gobierno prevista en sus estatutos. Su aprobación recae
generalmente en la gerencia o la junta directiva sin que en principio necesite la
aprobación del máximo órgano social, salvo que los estatutos así lo indiquen.
Los marcos técnicos normativos establecen lineamientos para este proceso, así:
Grupo 1: NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Grupo 2: Sección 10 de la NIIF para las PYMES – Políticas, Estimaciones y Errores
Contables
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En los términos expuestos, se absuelve la consulta, señalando que este organismo se
ha basado exclusivamente en la información proporcionada por el peticionario. Los
efectos de este concepto se encuentran enunciados en el artículo 28 de la Ley 1437 de
2011.
Cordialmente,
FABIO ORLANDO TAVERA OVIEDO
Presidente CTCP
Proyectó: Mauricio Avila R.
Consejero Ponente: Sandra Consuelo Muñoz M.
Revisó y aprobó: Sandra Consuelo Muñoz M. / Jorge Hernando Rodríguez H. / Fabio Orlando Tavera O.
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Fuente: https://cijuf.org.co/sites/cijuf.org.co/files/normatividad/2026/CONCEPTO%200246.pdf

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