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Proyecto de Decreto IVA EN LA IMPORTACIÓN, FORMACIÓN, CONSTRUCCIÓN O ADQUISICIÓN AFRP

Proyecto de Decreto IVA EN LA IMPORTACIÓN, FORMACIÓN, CONSTRUCCIÓN O ADQUISICIÓN AFRP

El articulado del Proyecto se refiere a los siguientes temas relacionados con el descuento tributario objeto de reglamentación: – Definición de activos fijos reales productivos; – Exclusividad de aplicación del artículo 258-1 del Estatuto Tributario para los responsables del impuesto sobre las ventas- IVA; – Oportunidad del reconocimiento del descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario; – Tratamiento aplicable del artículo 258-1 del Estatuto Tributario en las mejoras y repuestos, en las obras de infraestructura, para los empaques y envases retornables, en los activos biológicos productores, en los retiros de inventarios, en el arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra, en el retroarriendo o lease-back con opción irrevocable de compra, en las importaciones ordinarias y temporales de largo plazo, en las fiducias mercantiles, en los fondos de capital privado o de inversión colectiva y en los contratos de colaboración empresarial; -Documentación para el soporte del descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario; – Efectos en el incumplimiento de las características de los activos fijos reales productivos y reconocimiento del descuento del impuesto sobre las ventas pagado; – Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opción irrevocable de compra y abuso en materia tributaria.

 


Ministerio de Hacienda y Crédito Público

República de Colombia
Por medio del cual se reglamenta el artículo 258-1 del Estatuto Tributario y se
adiciona el Capítulo 27 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de
2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria.

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le
confieren los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución Política y en
desarrollo de los artículos 258-1 del Estatuto Tributario, y

CONSIDERANDO

Que el Gobierno nacional expidió el Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en
Materia Tributaria, para compilar y racionalizar las normas de carácter reglamentario
que rigen el sector y contar con instrumentos jurídicos únicos.
Que el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, adicionó el artículo 258-1 al Estatuto
Tributario donde establece que: “Los responsables del impuesto sobre las ventas -IVA
podrán descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en el
que se efectúe su pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA
pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos
reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización. En el caso de los activos fijos reales productivos formados
o construidos, el impuesto sobre las ventas podrá descontarse en el año gravable en
que dicho activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de
los periodos gravables siguientes.
Este descuento procederá también cuando los activos fijos reales productivos se
hayan adquirido, construido o importado a través de contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opción irrevocable de compra. En este caso, el descuento
procede en cabeza del arrendatario.
El IVA de que trata esta disposición no podrá tomarse simultáneamente como costo o
gasto en el impuesto sobre la renta ni será descontable del impuesto sobre las ventas
– IVA.”
Que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario no establece una definición del concepto
de “activos fijos reales productivos”. Por lo cual, es necesario establecer que los
activos fijos reales productivos, son los bienes que cumplen con el lleno de los
siguientes requisitos: i) son activos fijos en los términos del artículo 60 del Estatuto

Tributario, ii) son bienes tangibles o corporales en los términos del artículo 653 del
Código Civil, iii) son bienes adquiridos, construidos, formados o importados para
formar parte del patrimonio del contribuyente, iv) son bienes que deben participar de
manera directa en la actividad productora de renta del contribuyente, y v) son
susceptibles de depreciarse fiscalmente.
Que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario establece que el IVA pagado por la
adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de
utilización podrá ser descontado del impuesto sobre la renta.
Que es necesario precisar si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición
de bienes o servicios para realizar mejoras a los activos fijos reales productivos, al
igual que los repuestos, también puede ser reconocido como un descuento el
impuesto sobre la renta en los términos del artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
Que es necesario precisar el tratamiento aplicable al descuento establecido en el
artículo 258-1 del Estatuto Tributario respecto a los proyectos de infraestructura para
el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos.
Que es necesario precisar el tratamiento aplicable al descuento establecido en el
artículo 258-1 del Estatuto Tributario respecto a los empaques y envases retornables.
Que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario no define si el impuesto sobre las ventas
pagado en la adquisición, construcción o formación e importación de los activos
biológicos, los cuales cumplan con la definición de activos fijos reales productivos,
gozará del tratamiento establecido en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario. Así
mismo, es necesario precisar si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición
de bienes y servicios adquiridos para la preservación de los activos biológicos en las
etapas de levante y producción gozará del tratamiento establecido en el artículo 258-
1 del Estatuto Tributario.
Que el artículo 421 del Estatuto Tributario establece que se consideran ventas para
efectos del impuesto sobre las ventas “los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos
fijos de la empresa”, por lo cual es necesario precisar si en estos casos hay lugar a la
aplicación de los establecido en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
Que el inciso segundo del artículo 258-1 del Estatuto Tributario establece que el
descuento procederá cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido,
construido o importado a través de contratos de arrendamiento financiero o leasing
con opción irrevocable de compra.
Qué es necesario establecer como procederá el descuento en los contratos de
arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra, ya que el
numeral 14 del artículo 476 del Estatuto Tributario establece que estarán excluidos del
impuesto sobre las ventas “Los intereses y rendimientos financieros por operaciones
de crédito, siempre que no formen parte de la base gravable señalada en el artículo
447, y el arrendamiento financiero (Ieasing)”.

Que el retroarriendo o lease-back, genera un mecanismo de financiamiento para los
arrendatarios o locatarios, lo cual no tiene como objetivo impulsar la inversión en
activos fijos reales productivos. En la exposición de motivos de la norma que adiciona
el artículo 258-1 al Estatuto Tributario, se establece que el descuento del Impuesto
sobre las ventas en la importación, formación, construcción o adquisición de activos
fijos reales productivos se incluye con el objetivo de impulsar la inversión en
maquinaria y equipos, lo cual no se cumpliría en los casos de retroarriendo o leaseback.
Que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario reconoce la procedencia del descuento
en el impuesto sobre la renta y complementarios por el impuesto sobre las ventas
pagado en las importaciones de activos fijos reales productivos. Sin embargo, dicha
norma no especifica el tipo de importaciones en las cuales será procedente el
descuento. Por lo cual, es necesario precisar que los tipos de importación en los
cuales será aplicable el descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario
son las ordinarias y las temporales a largo plazo, ya que estas son las importaciones
en las cuales hay lugar al pago del impuesto sobre las ventas con ocasión del pago
de los tributos aduaneros.
Que teniendo en cuenta lo señalado en el párrafo anterior, es necesario precisar el
tratamiento aplicable del descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto
Tributario en las importaciones temporales de largo plazo de activos fijos reales
productivos.
Que el artículo 258 -1 del Estatuto Tributario no establece como deberá reconocerse
el descuento en los casos en que los activos fijos reales productivos sean adquiridos,
construidos, formados o importados por patrimonios autónomos.
Que el artículo 258 -1 del Estatuto Tributario no establece como deberá reconocerse
el descuento en los casos en que los activos fijos reales productivos sean adquiridos,
construidos, formados o importados por no contribuyentes del impuesto sobre la renta
como sucede en el caso de los contratos de colaboración empresarial, fondos de
inversión colectiva y fondos de capital privado.
Que el artículo 258-1 del Estatuto tributario reconoce que el impuesto sobre las ventas
pagado en la adquisición, construcción, formación o importación de activos reales fijos
productivos como un descuento del impuesto sobre la renta, por lo cual es necesario
precisar los documentos soporte que permitirán reconocer dicho descuento.
Que el artículo 258-1 del Estatuto tributario no establece el tratamiento aplicable para
los casos en que los contribuyentes incumplan con los requisitos para reconocer los
activos fijos reales productivos y utilicen el impuesto sobre las ventas pagado en la
adquisición, construcción o formación e importación como descuento en el impuesto
sobre la renta y complementario de ganancia ocasional.
Que, de acuerdo a la comunicación enviada por el Departamento Administrativo de la
Función Pública, el presente proyecto de decreto no necesita concepto de esta
entidad, en razón a que no crea trámites nuevos ni establece modificaciones estructurales sobre trámites existentes.
Que en cumplimiento de los artículos 3º y 8º de la Ley 1437 de 2011 y de lo dispuesto
por el Decreto Único 1081 de 2015, modificado por el Decreto 270 de 2017, el proyecto
de decreto fue publicado en la página web del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
En mérito de lo expuesto,

DECRETA

ARTÍCULO 1. Adición del Capítulo 27 al Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. Adiciónese el
Capítulo 27 al Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 del Decreto
1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, así:
“CAPITULO 27.
Descuento del Impuesto sobre las ventas en la importación, formación,
construcción o adquisición de activos fijos reales productivos.
Artículo 1.2.1.27.1. Definición de activos fijos reales productivos. Para efectos del
descuento de que trata el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, son activos fijos reales
productivos, aquellos que cumplan con la totalidad de las siguientes características:
a) Sean activos fijos en los términos del artículo 60 del Estatuto Tributario;
b) Sean bienes tangibles o corporales en los términos del artículo 653 del Código Civil;
c) Se adquieran, construyan, formen o importen para formar parte del patrimonio del
contribuyente;
d) Participen de manera directa en la actividad productora de renta del contribuyente, y
e) Sean susceptibles de depreciarse fiscalmente.
Artículo 1.2.1.27.2. Exclusividad de aplicación del artículo 258-1 del Estatuto
Tributario para los responsables del impuesto sobre las ventas- IVA. El descuento
establecido en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario únicamente será aplicable para los
responsables del impuesto sobre las ventas- IVA.
Artículo 1.2.1.27.3. Oportunidad del reconocimiento del descuento señalado en el
artículo 258-1 del Estatuto Tributario. Los responsables del impuesto sobre las ventas
podrán descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en el que se
efectúe su pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA pagado por
la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de
utilización.
En el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto sobre
las ventas podrá descontarse en el año gravable en que dicho activo se active y comience
a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes.
Parágrafo. Lo establecido en el inciso segundo de este artículo también será aplicable en
las obras de infraestructura.
Artículo 1.2.1.27.4. Tratamiento aplicable del artículo 258-1 del Estatuto Tributario en
las mejoras y repuestos. El impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de bienes
o servicios para realizar mejoras a los activos fijos reales productivos, al igual que el
impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de repuestos, podrá ser descontado
del impuesto sobre la renta en los términos del artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
Lo mencionado en este artículo aplica en el caso de las mejoras, siempre y cuando los
bienes o servicios adquiridos sean utilizados para que el activo fijo real productivo pueda
mejorar la producción de bienes o servicios.
Lo mencionado en este artículo aplica en el caso de los repuestos, siempre y cuando los
bienes o servicios adquiridos sean necesarios para que el activo fijo real productivo pueda
producir los respectivos bienes y servicios.
Artículo 1.2.1.27.5. Tratamiento aplicable del artículo 258-1 del Estatuto Tributario en
las obras de infraestructura. El impuesto sobre las ventas pagado en la realización de
obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos
reales productivos, bajo la condición de ser activadas para ser depreciadas o amortizadas
por el contribuyente, teniendo en cuenta que ingresan al patrimonio del contribuyente,
podrá ser descontado del impuesto sobre la renta del contribuyente.
Artículo 1.2.1.27.6. Tratamiento aplicable del artículo 258-1 del Estatuto Tributario
para los empaques y envases retornables. El impuesto sobre las ventas pagado en la
adquisición, construcción o formación e importación de los empaques o envases
retornables por parte de los responsables dedicados a la producción de bebidas o
embotelladoras, según lo señalado en el artículo 1.3.1.1.11. de este decreto, podrá ser
descontado del impuesto sobre la renta, siempre y cuando:
a) Los empaques o envases retornables cumplan con las características de los activos
fijos reales productivos.
b) Los empaques y envases sean retornables; es decir que, en virtud de convenios o
acuerdos, éstos sean objeto de devolución, reintegro o intercambio.
c) Los empaques y envases retornables no se enajenen dentro del giro ordinario de los
negocios, y
d) En todo caso exista certificación del revisor fiscal o contador público mediante la cual
se indique la condición de ser un activo fijo retornable.
Artículo 1.2.1.27.7. Aplicación del artículo 258-1 del Estatuto Tributario en los activos
biológicos productores. Los responsables del impuesto sobre las ventas podrán
descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en el que se efectúe
su pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA pagado por la
adquisición o importación de activos biológicos productores que cumplan con la definición
de activos fijos reales productivos.

Así mismo, los responsables del impuesto sobre las ventas -IVA podrán descontar del
impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en el que se efectúe su pago, o en
cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA pagado en la adquisición o
importación de bienes o servicios relacionados con los activos bilógicos productores hasta
que éstos estén en disposición de dar frutos por primera vez o estén aptos para producir,
siempre y cuando dichos activos biológicos productores cumplan con la definición de
activos fijos reales productivos.
Artículo 1.2.1.27.8. Aplicación del artículo 258-1 del Estatuto Tributario en los retiros
de inventarios. Los responsables del impuesto sobre las ventas podrán descontar del
impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en el que se efectúe su pago, o en
cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA pagado por los retiros de inventarios
señalados en el literal b) del artículo 421 del Estatuto Tributario. Lo anterior, siempre y
cuando:
a) Los bienes retirados del inventario sean reconocidos como activos fijos reales
productivos según lo establecido en este decreto, y
b) Se haya pagado el respectivo IVA en el retiro del inventario.
Artículo 1.2.1.27.9. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo 258-
1 del Estatuto Tributario en el arrendamiento financiero o leasing con opción
irrevocable de compra. En los casos que los activos fijos reales productivos se hayan
adquirido, construido, formado o importado a través de contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opción irrevocable de compra, el arrendatario podrá descontar del
impuesto sobre la renta a cargo, el impuesto sobre las ventas- IVA pagado por el
arrendador financiero.
Sin embargo, en los casos en que el impuesto sobre las ventas- IVA en los contratos de
arrendamiento o leasing con opción irrevocable de compra sea asumido por el arrendatario
y no por el arrendador financiero, el arrendatario lo podrá reconocer como un descuento
del impuesto sobre la renta a cargo. En este caso no será necesario que el arrendador
financiero emita el certificado que hace referencia este artículo.
El valor del descuento del impuesto sobre la renta señalado en el artículo 258-1 del Estatuto
Tributario, aplicable a los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción
irrevocable de compra a favor del arrendador, será igual al valor del impuesto sobre las
ventas pagado por el arrendador financiero respecto del bien objeto del contrato.
El arrendatario podrá reconocer el descuento mencionado en el artículo 258-1 del Estatuto
Tributario en el periodo que se realice el pago del impuesto originado por la adquisición del
activo fijo real productivo, objeto contrato de arrendamiento financiero o leasing con opción
irrevocable de compra, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes.
Para efectos de la procedencia del descuento señalado en este artículo, el arrendador
financiero deberá certificar, el valor del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición
del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero o leasing. Dicho certificado
deberá incluir el valor del impuesto sobre las ventas pagado por el arrendador financiero y
la firma del revisor fiscal del arrendador financiero.
Artículo 1.2.1.27.10. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario en el retroarriendo o lease-back con opción irrevocable
de compra. Los contratos de retroarriendo o lease back, al no corresponder a inversiones
efectivamente realizadas en activos fijos reales productivos, no son susceptibles descuento

a que se refiere el artículo 258-1 del Estatuto Tributario. Por lo tanto, no podrán ser objeto
de dicho tratamiento aquellos negocios o contratos sobre bienes cuya titularidad del
derecho de dominio la haya tenido quien pretenda suscribir contratos de leasing en calidad
de arrendatario.
Tampoco procederá el beneficio respecto de aquellos activos fijos reales productivos que
enajenados sean readquiridos por el mismo contribuyente.
Artículo 1.2.1.27.11. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario en las importaciones ordinarias y temporales de largo
plazo.
Los responsables del impuesto sobre las ventas podrán descontar del impuesto sobre la
renta a cargo, correspondiente al año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los
periodos gravables siguientes, el IVA pagado por la importación ordinaria y temporal de
largo plazo de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.
Parágrafo. En las importaciones temporales de largo plazo de los activos fijos reales
productivos, el descuento sólo procederá en la declaración del impuesto sobre la renta a
cargo, correspondiente al año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los periodos
gravables siguientes, siempre y cuando el impuesto sobre las ventas haya sido
efectivamente pagado por el importador con ocasión al pago de los tributos aduaneros. En
caso contrario, no podrá ser descontado el impuesto sobre las ventas en los términos del
artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
Lo señalado en este parágrafo será aplicable a las importaciones temporales de largo plazo
de los activos fijos reales productivos que se realicen a través de arrendamiento financiero
o leasing con opción irrevocable de compra.
Artículo 1.2.1.27.12. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario en fiducias mercantiles. En los contratos de fiducia
mercantil los beneficiarios podrán, proporcionalmente a su participación, descontar del
impuesto sobre la renta a cargo, el IVA pagado por la adquisición, construcción o formación
e importación de activos fijos reales productivos a cargo del patrimonio autónomo,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de
utilización.
Parágrafo. En el caso señalado en el numeral 3 de artículo 102 del Estatuto Tributario, el
patrimonio autónomo será quien podrá descontar del impuesto sobre la renta a cargo, el
IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos
reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización.
Artículo 1.2.1.27.13. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario en los fondos de capital privado o de inversión
colectiva. En los fondos de capital privado o de inversión colectiva, los suscriptores o
participes podrán descontar del impuesto sobre la renta a cargo, el IVA pagado por la
adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos a
cargo del respectivo fondo, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos
en condiciones de utilización, según su participación en los respectivos fondos.
Los suscriptores o participes de los fondos mencionados en este artículo solo podrán
utilizar el descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario cuando les sean

distribuidos los ingresos de los fondos.
Artículo 1.2.1.27.14. Aplicación del descuento tributario establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario en los contratos de colaboración empresarial. En los
contratos de colaboración empresarial tales como consorcios, uniones temporales, joint
ventures y cuentas en participación, las partes del contrato de colaboración empresarial
podrán individualmente reconocer, de acuerdo al porcentaje de su participación, el
impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición, construcción o formación e
importación de activos fijos reales productivos, como un descuento del impuesto sobre la
renta a cargo, siempre y cuando el activo fijo real productivo sea reconocido como tal.
Artículo 1.2.1.27.15. Documentación para el soporte del descuento señalado en el
artículo 258-1 del Estatuto Tributario. En caso de incluir el descuento señalado en el
artículo 258-1 del Estatuto Tributario en la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, los contribuyentes deberán conservar los respectivos recibos de pago,
las declaraciones de importación y demás documentos necesarios para evidenciar el pago
del impuesto sobre las ventas por el término señalado en el artículo 632 del Estatuto
Tributario.
Artículo 1.2.1.27.16. Efectos en el incumplimiento de las características de los
activos fijos reales productivos y reconocimiento del descuento del impuesto sobre
las ventas pagado. Si el activo fijo real productivo incumple con alguna de las
características para ser reconocido como tal, el contribuyente deberá restituir el beneficio
a que hace referencia el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, corrigiendo la declaración
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del respectivo periodo fiscal adicionando
las sanciones e intereses aplicables en los términos del Estatuto Tributario.
Sin perjuicio a lo anterior, en caso que se adelante un proceso de fiscalización y se
identifique la utilización del descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario
sin que haya lugar a la procedencia del mismo, el funcionario encargado podrá aplicar las
sanciones e intereses establecidos en el Libro Quinto del Estatuto Tributario.
Artículo 1.2.1.27.17. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los
contratos de compraventa de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la
opción irrevocable de compra. Cuando los contratos de compraventa de activos fijos
reales productivos que dan derecho al descuento se anulen, rescindan o resuelvan, el
contribuyente deberá restituir el beneficio a que hace referencia el artículo 258-1 del
Estatuto Tributario, corrigiendo la declaración del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios del respectivo periodo fiscal adicionando las sanciones e intereses
aplicables en los términos del Estatuto Tributario.
Igualmente se deberá restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando
por cualquier circunstancia no se materialice la opción irrevocable de compra, en el caso
de la adquisición mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deberá
informar oportunamente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el
incumplimiento de la opción de compra pactada.
Artículo 1.2.1.27.18. Abuso en materia tributaria. Conforme con lo previsto en el artículo
869 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales -DIAN podrá recaracterizar o reconfigurar toda operación o serie de
operaciones que constituyan abuso en materia tributaria y, consecuentemente, desconocer
sus efectos.”

ARTÍCULO 2. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha
de su publicación y adiciona el Capítulo 27 al Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia
Tributaria.

SOPORTE TÉCNICO DEL PROYECTO DE DECRETO

ÁREA RESPONSABLE:

l Ministerio de Hacienda y Crédito Público y la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN.
1. PROYECTO DE DECRETO
Se propone reglamentar el artículo 258-1 del Estatuto Tributario y se adiciona el
Capítulo 27 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único
Reglamentario en Materia Tributaria.
2. ANÁLISIS DE LAS NORMAS QUE OTORGAN COMPETENCIA
El presente decreto se expedirá en uso de las facultades constitucionales y
legales, en especial las que confieren los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la
Constitución Política, y en desarrollo del artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
3. VIGENCIA DE LA LEY O NORMA REGLAMENTADA O DESARROLLADA.
Los numerales 11 y 20 del artículo 189 de nuestra Constitución Política se
encuentran vigentes, así como el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019.
4. DISPOSICIONES DEROGADAS, SUBROGADAS, MODIFICADAS,

ADICIONADAS O SUSTITUIDAS.

Considerando la adición del artículo 258-1 al Estatuto Tributario, se hace
necesario adicionar el Capítulo 27 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria.
5. ANTECEDENTES Y RAZONES DE OPORTUNIDAD Y CONVENIENCIA QUE

JUSTIFICAN SU EXPEDICIÓN.

El artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, adicionó el artículo 258-1 al Estatuto
Tributario donde establece un descuento aplicable al impuesto sobre la renta por
el pago del IVA en la adquisición, formación, construcción y exportación de activos
fijos reales productivos.
El artículo 258-1 del Estatuto Tributario no establece una definición del concepto
de “activos fijos reales productivos”. Por lo cual, es necesario establecer que los
activos fijos reales productivos, son los bienes que cumplen con el lleno de las
siguientes caracteristicas: i) son activos fijos en los términos del artículo 60 del
Estatuto Tributario, ii) son bienes tangibles o corporales en los términos del
artículo 653 del Código Civil, iii) son bienes adquiridos, construidos, formados o
importados para formar parte del patrimonio del contribuyente, iv) son bienes que
deben participar de manera directa en la actividad productora de renta del
contribuyente, y v) son susceptibles de depreciarse fiscalmente.

En este sentido, es claro que el impuesto sobre las ventas pagado por la
adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales
productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización podrá ser descontado del impuesto sobre la renta. Sin
embargo, es necesario precisar si el impuesto sobre las ventas pagado en la
adquisición de bienes o servicios para realizar mejoras a los activos fijos reales
productivos, al igual que los repuestos, también puede ser reconocido como un
descuento el impuesto sobre la renta en los términos del artículo 258-1 del
Estatuto Tributario.
Adicionalmente, es necesario precisar el tratamiento aplicable al descuento
establecido en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario respecto a los proyectos de
infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos
reales productivos.
Así mismo, se requiere precisar el tratamiento aplicable al descuento establecido
en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario respecto a los empaques y envases
retornables.
Por otro lado, el artículo 258-1 del Estatuto Tributario no define si el impuesto
sobre las ventas pagado en la adquisición, construcción o formación e importación
de los activos biológicos, los cuales cumplan con la definición de activos fijos
reales productivos, gozará del tratamiento establecido en el artículo 258-1 del
Estatuto Tributario. Así mismo, es necesario precisar si el impuesto sobre las
ventas pagado en la adquisición de bienes y servicios adquiridos para la
preservación de los activos biológicos en las etapas de levante y producción
gozará del tratamiento establecido en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario.
Es necesario resaltar que el artículo 421 del Estatuto Tributario establece que se
consideran ventas para efectos del impuesto sobre las ventas “los retiros de
bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el responsable para su uso o
para formar parte de los activos fijos de la empresa”, por lo cual es necesario
precisar si en estos casos hay lugar a la aplicación de los establecido en el artículo
258-1 del Estatuto Tributario, siempre y cuando el retiro de los bienes cumpla con
la descripción de activo fijo real productivo.
Adicionalmente, la norma de la referencia establece que el descuento procederá
también cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido, construido
o importado a través de contratos de arrendamiento financiero o leasing con
opción irrevocable de compra. En este caso, el descuento procede en cabeza del
arrendatario. En este sentido, es necesario establecer como procederá el
descuento en los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción
irrevocable de compra, ya que el numeral 14 del artículo 476 del Estatuto
Tributario establece que estarán excluidos del impuesto sobre las ventas “Los
intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito, siempre que no
formen parte de la base gravable señalada en el artículo 447, y el arrendamiento
financiero (Ieasing)”.
Por otro lado, es necesario aclarar que el retroarriendo o lease-back, genera un
mecanismo de financiamiento para los arrendatarios o locatarios, lo cual no tiene

como objetivo impulsar la inversión en activos fijos reales productivos. Por lo cual,
no se aplicará el descuento de la referencia en los casos de retroarriendo o leaseback,
ya que este no cumple con la finalidad del descuento establecida en la
exposición de motivos.
Que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario reconoce la procedencia del
descuento en el impuesto sobre la renta y complementarios por el impuesto sobre
las ventas pagado en las importaciones de activos fijos reales productivos. Sin
embargo, dicha norma no especifica el tipo de importaciones en las cuales será
procedente el descuento. Por lo cual, es necesario precisar que los tipos de
importación en los cuales será aplicable el descuento señalado en el artículo 258-
1 del Estatuto Tributario son las ordinarias y las temporales a largo plazo, ya que
estas son las importaciones en las cuales hay lugar al pago del impuesto sobre
las ventas con ocasión del pago de los tributos aduaneros.
Teniendo en cuenta lo señalado en el párrafo anterior, es necesario precisar el
tratamiento aplicable del descuento señalado en el artículo 258-1 del Estatuto
Tributario en las importaciones temporales de largo plazo de activos fijos reales
productivos.
Adicionalmente, el artículo 258 -1 del Estatuto Tributario no establece como
deberá reconocerse el descuento en los casos en que los activos fijos reales
productivos sean adquiridos, construidos, formados o importados por patrimonios
autónomos.
Así mismo, el artículo 258 -1 del Estatuto Tributario no establece como deberá
reconocerse el descuento en los casos en que los activos fijos reales productivos
sean adquiridos, construidos, formados o importados por no contribuyentes del
impuesto sobre la renta como sucede en el caso de los contratos de colaboración
empresarial, fondos de inversión colectiva y fondos de capital privado.
Es necesario precisar los documentos soporte que permitirán reconocer dicho
descuento.
Por último, el artículo 258-1 del Estatuto tributario no establece el tratamiento
aplicable en materia sancionatoria para los casos en que los contribuyentes
incumplan con los requisitos para reconocer los activos fijos reales productivos y
utilicen el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición, construcción o
formación e importación como descuento en el impuesto sobre la renta y
complementario de ganancia ocasional.

6. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RESPECTIVO ACTO Y LOS SUJETOS A
QUIENES VA DIRIGIDO.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, al igual que
los responsables del impuesto sobre las ventas, en los casos que cumplan con lo
señalado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario y lo señalado en el proyecto
de decreto.