Oficio 018856

(17-07-2017)

Tipo de norma: Oficio
Número: 18856
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-07-17
Título: Deducción de impuesto sobre las ventas. Descuento de impuesto sobre las ventas. Importación de bienes de capital.
Tema: IVA. Renta
Subtítulo: Descriptor: Deducción de impuesto sobre las ventas. Descuento de impuesto sobre las ventas. Importación de bienes de capital.

¿Existen beneficios en el Impuesto sobre las Ventas (IVA) para las pequeñas empresas que importan bienes de capital?

No existe un beneficio de exención o exclusión de IVA para la importación de maquinaria o bienes de capital por parte de pequeñas empresas. La importación está gravada con la tarifa general del IVA.
Sin embargo, existe un beneficio en el impuesto sobre la renta: a partir del año gravable 2017, el IVA pagado en la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general puede ser tomado como una deducción del 100% en la declaración de renta.

Análisis de Exclusiones y Exenciones: La DIAN revisa las listas de bienes excluidos (art. 424 E.T.) y exentos (art. 477 E.T.) y confirma que la maquinaria y los bienes de capital de forma general no se encuentran en ellas. Por lo tanto, por regla general, su importación y venta están gravadas con IVA.
Inexistencia de Beneficio por Tipo de Empresa: Se aclara que los beneficios de IVA (exclusión o exención) se otorgan de manera objetiva a ciertos bienes, no de manera subjetiva a ciertos tipos de empresas (como las pequeñas empresas). No hay una norma que exonere del IVA a las pequeñas empresas por el hecho de serlo.
Identificación del Beneficio en Renta: Se señala que la Ley 1819 de 2016 sí creó un beneficio, pero en el impuesto de renta. El nuevo artículo 115-2 del Estatuto Tributario permite que el valor total del IVA pagado en la compra o importación de bienes de capital se trate como una deducción, disminuyendo así la base gravable del impuesto de renta.
Definición de Bien de Capital: Para acceder a la deducción, el bien debe calificar como “bien de capital”, es decir, ser un bien tangible depreciable que no se venda en el giro ordinario del negocio y se utilice para la producción de bienes o servicios.

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Tienen las pequeñas empresas algún beneficio de IVA al importar bienes de capital?	No directamente en el IVA. La importación está gravada con la tarifa general. El beneficio existe en el impuesto de renta, donde pueden deducir el 100% del IVA pagado en dicha importación.