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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-( PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO ).

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-( PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO ).

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO./// PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO.// TÉRMINO./ INTERRUPCIÓN Y CONTEO DEL TÉRMINO CUANDO HAY FACILIDAD DE PAGO.// INCUMPLIMIENTO DE LA FACILIDAD DE PAGO.// “…El límite para hacer exigible una obligación tributaria previo a que opere la prescripción de la acción de cobro es de cinco años contados para las declaraciones presentadas oportunamente desde la fecha de vencimiento del término para declarar fijado por el Gobierno Nacional, pues así lo dispone el artículo 817 del Estatuto Tributario, norma que es aplicable de manera general sobre todas las obligaciones tributarias incluyendo el cobro del impuesto al patrimonio./ No obstante, con el otorgamiento de una facilidad de pago se interrumpe el fenómeno de la prescripción y con el incumplimiento de la misma, esto es, el incumplimiento en el pago de una de las obligaciones pactadas dentro del acuerdo celebrado, se constituye un evento de inicio del término de prescripción de la acción, y desde allí la administración tendrá cinco años para efectuar un nuevo proceso de cobro coactivo por el saldo insoluto…”


OFICIO Nº 2074 [028842]

22-11-2018

DIAN

 

 

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Bogotá, D.C.

100208221 – 002074

Ref: Radicado 000334 del 10/10/2018

 

Tema Procedimiento Tributario
Descriptores Prescripción de la Acción de Cobro – Término
Fuentes formales Código Civil. Art. 2512.

Estatuto Tributario. Arts. 814-3 y 817.

 

Cordial saludo:

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, modificado por el artículo 10 del Decreto 1321 de 2011, es función de esta Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la UAE-DIAN.

En atención al radicado de la referencia dentro del cual solicita aclaraciones acerca de la aplicación del término de prescripción de la acción de cobro, específicamente por obligaciones derivadas del impuesto al patrimonio creado por la Ley 1370 de 2009, planteado como inquietud la siguiente:

 

“(…) Es procedente acudir a interpretar los abonos en cuenta y pagos del IMPUESTO AL PATRIMONIO con base en la ley 1430 de 2009, como obligación de orden sustancial y a partir del vencimiento del término de uno cualesquiera de dichas cuotas sin pago CONTAR EL TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN? (sic)”

Para comenzar es necesario previo a contestar, explicar que, de acuerdo a las competencias funcionales de este despacho los pronunciamientos emitidos en respuesta a las peticiones allegadas se resuelven con base en criterios legales de interpretación de normas jurídicas, consagrados en el código civil; respuestas que son una adecuación en abstracto de las normas vigentes a situaciones concretas.

Los que a su vez no tienen como fin solucionar problemáticas individuales, menos aún juzgar, valorar o asesorar a otras dependencias o a entidades públicas y privadas en el desarrollo de sus actividades, funciones y competencias. Por lo cual la consulta se responderá atendiendo al contexto general de la situación descrita y únicamente respecto a las inquietudes que ameritan una interpretación normativa, así:

Tal como ha expuesto este despacho en el Oficio No. 014292 del 01 de junio de 2018, se hace necesario contextualizar normativamente la consulta y precisar que si bien:

 

(…) las obligaciones fiscales surgen con la vocación de cumplirse mediante el pago efectivo, forma general de extinguir las obligaciones de conformidad al artículo 1625 del Código Civil (CC). No obstante, existen otros modos de extinguir las obligaciones, tal es el caso de la prescripción, cuyo sustento normativo reposa en el artículo 2512 del CC, norma que expresa:

 

“Art. 2512: La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse poseído las cosas y no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales. Se prescribe una acción o derecho cuando se extingue por la prescripción”.

Es así como en materia tributaria precitada figura jurídica se encuentra en el artículo 817 del Estatuto Tributario (ET), norma que expone:

 

“(…) ARTÍCULO 817. TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO. La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) años,contados a partir de:

 

  1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
  2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma extemporánea.
  3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores valores.
  4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.

 

La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro será de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de la respectiva administración en quien estos deleguen dicha facultad y será decretada de oficio o a petición de parte.” (Negrita y subrayas fuera de texto).

Lo que significa que, en cualquier caso, en materia tributaria el término de prescripción de la acción de cobro debe sujetarse a lo consagrado en la norma previamente trascrita, siendo esta la manera legalmente establecida para contabilizar la ocurrencia de este modo de extinguir las obligaciones.

Ahora bien, de otro lado en caso de celebrarse acuerdo de pago debe traerse a colación el artículo 814 del ET., el mismo indica entre otros aspectos que está en cabeza del subdirector de cobranzas y los administradores de impuestos nacionales, conceder facilidades para el pago de los impuestos administrados por la UAE- DIAN hasta por cinco (5) años, para lo cual se requiera la constitución de una serie de garantías que respalde suficientemente la deuda.

En tal caso el artículo 814-3, disposición que prevé el incumplimiento de los acuerdos de pago, la misma indica:

 

“Art. 814-3. Incumplimiento de las facilidades. Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago, dejare de pagar alguna de las cuotas o incumpliere el pago de cualquiera otra obligación tributaria surgida con posterioridad a la notificación de la misma, el administrador de impuestos o el subdirector de cobranzas, según el caso, mediante resolución, podrá dejar sin efecto la facilidad para el pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la garantía hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, la práctica del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminación de los contratos, si fuere del caso”.

Teniendo claro el contexto normativo en respuesta a su inquietud, se indica que el límite para hacer exigible una obligación tributaria previo a que opere la prescripción de la acción de cobro es de cinco años contados para las declaraciones presentadas oportunamente desde la fecha de vencimiento del término para declarar fijado por el Gobierno Nacional, pues así lo dispone el artículo 817 del Estatuto Tributario, norma que es aplicable de manera general sobre todas las obligaciones tributarias incluyendo el cobro del impuesto al patrimonio.

No obstante, con el otorgamiento de una facilidad de pago se interrumpe el fenómeno de la prescripción y con el incumplimiento de la misma, esto es, el incumplimiento en el pago de una de las obligaciones pactadas dentro del acuerdo celebrado, se constituye un evento de inicio del término de prescripción de la acción, y desde allí la administración tendrá cinco años para efectuar un nuevo proceso de cobro coactivo por el saldo insoluto. Así lo ha explicado este despacho en Oficio No. 014292 de junio 01 de 2018, el cual se adjunta para mayor conocimiento.

En los anteriores términos se responde su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los íconos “Normatividad” – “Técnica” y seleccionando los vínculos “Doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica”.

 

 

 

 

 

 

Atentamente,

LORENZO CASTILLO BARVO

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)

Dirección de Gestión Jurídica

UAE-Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

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