Oficio 026079

(25-09-2017)

Tipo de norma: Oficio
Número: 026079
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-09-25
Título: Facturación Electrónica frente a requisitos que deben reunir las notas crédito para generar efectos fiscales.
Tema: Procedimiento
Subtítulo: Descriptor: Facturación Electrónica frente a requisitos que deben reunir las notas crédito para generar efectos fiscales.

Problema jurídico resuelto

¿Cuáles son los requisitos fiscales que deben cumplir las notas crédito, tanto las generadas a partir de una factura física como las generadas bajo el nuevo modelo de facturación electrónica (Decreto 2242 de 2015)?

¿Es una nota crédito “inescindible” (inseparable) de una única factura de venta, o puede una nota crédito afectar a múltiples facturas o transacciones?

Tesis jurídica

Los requisitos de las notas crédito varían:

Se revoca la doctrina anterior (Oficio 006201 de 2017). Una nota crédito no es inseparable (inescindible) de una única factura. Puede emitirse una nota crédito que no esté ligada a una factura específica, sino a un conjunto de operaciones (por ejemplo, un descuento por volumen de compras en un período), siempre que esté asociada a las ventas realizadas a ese cliente.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 617, 619.

Decreto 1625 de 2016 (DUR), art. 1.6.1.4.1.3 (que compila el Decreto 2242 de 2015) y art. 1.6.1.4.15 (que compila el Decreto 1929 de 2007).

Fundamentación

Corrección de Doctrina (Error Normativo): La DIAN aclara que el Oficio 006201 de 2017, que se solicita reconsiderar, se basó erróneamente en la reglamentación del antiguo sistema de facturación electrónica (Decreto 1929 de 2007).

Requisitos de la Nota Crédito (Factura Física): Para las notas crédito que anulan facturas de papel, se deben seguir los requisitos del parágrafo 1° del artículo 1.6.1.4.15 del DUR 1625 de 2016.

Requisitos de la Nota Crédito (Factura Electrónica): Para el nuevo sistema (Decreto 2242 de 2015), la norma (art. 1.6.1.4.1.3 del DUR) exige que se referencie la factura “cuando sea el caso”.

Reconsideración de la “Inescindibilidad”: La DIAN reevalúa la tesis de que la nota crédito es “inescindible” de la factura. Acepta el argumento del consultante de que en la práctica comercial existen notas crédito que no se ligan a una factura específica, sino a la totalidad de las operaciones con un cliente en un período (ej. descuentos por volumen).

Interpretación de “Cuando sea el caso”: La expresión “cuando sea el caso” en la norma de facturación electrónica permite que existan notas crédito que no referencien una única factura. Se concluye que una nota crédito puede estar asociada a una o varias ventas, por lo que no es necesariamente inseparable de una sola factura.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
1. ¿Cuáles son los requisitos de las notas crédito (físicas y electrónicas)? 2. ¿Una nota crédito debe estar ligada a una sola factura?	1. Deben tener numeración consecutiva y todos los datos de la operación (NIT, nombre, valores, etc.). Las electrónicas deben ser XML. 2. No. Se revoca la doctrina anterior. Una nota crédito puede estar asociada a múltiples operaciones (ej. descuentos por volumen) y no es inseparable de una única factura.

Firma: LILIANA ANDREA FORERO GÓMEZ – Directora de Gestión Jurídica