Concepto 1727 (014523) del 20-10-2025 – DIAN
1. Naturaleza Jurídica de la Maquila (Obligación de Hacer)
La DIAN reitera que, aunque no hay una definición legal estricta de maquila, tributariamente se entiende como un servicio.
- Característica Esencial: Es una “obligación de hacer” (transformar, ensamblar).
- Propiedad: El maquilador no es dueño del producto final ni obtiene ingresos por la venta del bien, sino por el servicio prestado.
2. La Regla del 100% de Materias Primas
El concepto establece un criterio restrictivo: la operación de maquila exenta de IVA implica la transformación de bienes a partir del 100% de las materias primas aportadas por el tercero no residente.
3. Desnaturalización de la Operación
Si el usuario industrial (maquilador) aporta un porcentaje de los insumos o materias primas:
- La operación deja de ser exclusivamente un servicio (“hacer”).
- Pasa a incluir elementos de venta de bienes (“dar”).
- Consecuencia: Al facturar no solo el servicio sino también los bienes incorporados, ya no cumple los requisitos taxativos del literal c) del Artículo 481 del E.T. Por tanto, no es exportación de servicios y no accede a la exención de IVA correspondiente.
4. Interpretación Restrictiva de Beneficios
La DIAN recuerda que las exenciones de IVA son taxativas. No se puede extender el beneficio de exportación de servicios a operaciones mixtas (servicio + venta de insumos) que no están expresamente contempladas en la norma como tal.