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Cómo disminuir la base de retención en la fuente por ingresos laborales mediante aportes obligatorios. DIAN-Oficio 902660

Cómo disminuir la base de retención en la fuente por ingresos laborales mediante aportes obligatorios. DIAN-Oficio 902660

Oficio 902660

(23-05-2017)

  • Tipo de norma: Oficio
  • Número: 902660
  • Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
  • Fecha: 2017-05-23
  • Fecha del diario oficial: 2017-08-15
  • Título: Tema: Retención
  • Subtítulo: Descriptor: Base de Retención en la Fuente – Disminución; Base Gravable Retención en la Fuente por Ingresos Laborales; Deducción de los Aportes Obligatorios.

Problema jurídico resuelto

¿El artículo 3° del Decreto 2271 de 2009 (o su compilación en el DUR 1625 de 2016), que regulaba la deducción de los aportes obligatorios a salud, se entiende derogado por la Ley 1819 de 2016 al considerarlos un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional?

¿A la base de retención en la fuente de las rentas de trabajo se le deben disminuir los aportes obligatorios de salud y los aportes obligatorios de pensión del respectivo mes o los del año inmediatamente anterior?

Tesis jurídica

Sí, el numeral 1.2.4.1.15 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 (que compilaba el artículo 3° del Decreto 2271 de 2009), que trataba los aportes obligatorios a salud como deducciones, perdió vigencia con la expedición del artículo 14 de la Ley 1819 de 2016, que los califica como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Esto genera un tratamiento legal diferente que hace incompatible la regulación anterior.

Actualmente no existe una disposición reglamentaria vigente que determine si, para la depuración de la base de retención en la fuente de las rentas de trabajo, los aportes obligatorios de salud y pensión deben disminuirse con base en los valores del respectivo mes o los del año inmediatamente anterior. Será un futuro decreto reglamentario del Gobierno Nacional el que establezca este procedimiento.

Base legal

Estatuto Tributario (E.T.): Artículos 55 y 56 (este último modificado por Ley 1819 de 2016, artículo 14).

Ley 1819 de 2016: Artículos 13 y 14.

Decreto 2271 de 2009: Artículos 2, 3, 4, 5 y 6 (Art. 5 derogado).

Decreto 3655 de 2009.

Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016: Numerales 1.2.4.1.14, 1.2.4.1.15, 1.2.4.1.16 y 1.2.4.4.12.

Decreto 4048 de 2008: Artículo 20.

Fundamentación

Derogación por Contradicción con Ley (Pregunta 1): La DIAN analiza el cambio introducido por el artículo 14 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 56 del E.T., que establece que los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud son ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Esta calificación legal es incompatible con la regulación del Decreto 2271 de 2009 (compilado en el DUR 1625 de 2016), que los trataba como deducciones. Al ser una ley posterior y de rango superior, la Ley 1819 de 2016 prevalece, y la disposición reglamentaria que los consideraba deducción pierde su vigencia por el fenómeno de “decantamiento administrativo” al contradecir la nueva ley.

Vacío Reglamentario (Pregunta 2): Dado que el numeral 1.2.4.1.15 del DUR 1625 de 2016 (que establecía el procedimiento para la disminución mensual de la base de retención en la fuente para aportes de salud basándose en el año anterior) perdió vigencia, y que la Ley 1819 de 2016 reclasificó los aportes a salud, actualmente no hay una norma reglamentaria que especifique el procedimiento para la depuración de la base de retención en la fuente en relación con los aportes obligatorios de salud y pensión. Por lo tanto, se requiere un nuevo decreto reglamentario por parte del Gobierno Nacional para abordar esta materia.

Conclusión

Problema jurídico Tesis jurídica (Síntesis)
1. ¿Decreto 2271/2009 (aportes salud como deducción) derogado por Ley 1819/2016 (aportes salud como no constitutivos de renta)? Sí, la Ley 1819/2016 prevalece y deroga tácitamente el numeral 1.2.4.1.15 del DUR 1625/2016, al cambiar la calificación tributaria de los aportes a salud.
2. ¿Cómo se disminuyen aportes salud y pensión en la base de retención en la fuente (mes o año anterior)? Actualmente no hay reglamentación vigente. Se requiere un nuevo decreto del Gobierno para establecer el procedimiento, ya que la norma anterior perdió vigencia.
  • Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina