Oficio 012194

(18-05-2017)

Tipo de norma: Oficio
Número: 012158
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2017-05-18
Fecha del diario oficial: 2017-07-06
Título: Tema: Renta
Subtítulo: Descriptor: No deducibilidad de costos y gastos cuando los pagos correspondan a abonos en cuenta a favor de vinculados económicos.

Problema jurídico resuelto

¿Cuáles son las razones que justifican el decaimiento (pérdida de vigencia) del inciso tercero del artículo 6 del Decreto 1354 de 1987, de conformidad con lo previsto en la referencia normativa del artículo 1.2.1.18.35 del Decreto Único Reglamentario No. 1625 del 11 de octubre de 2016?

Tesis jurídica

El inciso tercero del artículo 6 del Decreto 1354 de 1987, que definía la vinculación económica, sufrió decaimiento (perdió su vigencia) porque la norma legal superior en la que se fundamentaba, el artículo 261 del Código de Comercio, fue modificada sustancialmente por el artículo 27 de la Ley 222 de 1995. La modificación de la norma de mayor jerarquía dejó sin base legal al decreto reglamentario, provocando su automática pérdida de fuerza ejecutoria.

Base legal

Estatuto Tributario (E.T.): Artículo 85 (compiló el artículo 43 de la Ley 75 de 1986).

Decreto 1354 de 1987: Artículo 6, inciso tercero.

Código de Comercio: Artículo 261 (en su versión anterior a la Ley 222 de 1995).

Ley 222 de 1995: Artículo 27 (modificó el artículo 261 del Código de Comercio).

Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016: Artículo 1.2.1.18.35.

Fundamentación

Objeto del Decreto 1354 de 1987: El Oficio señala que el artículo 6 del Decreto 1354 de 1987 reglamentó el artículo 43 de la Ley 75 de 1986 (hoy artículo 85 del Estatuto Tributario), el cual establece la no deducibilidad de costos y gastos cuando los pagos o abonos en cuenta se realizan a favor de vinculados económicos que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Contenido del Inciso Decaído: El inciso tercero del artículo 6 del Decreto 1354 de 1987 definía la vinculación económica haciendo referencia directa al artículo 261 del Código de Comercio, en particular al inciso segundo del numeral 3º de dicho artículo.

Causa del Decaimiento: La razón principal del decaimiento fue que el artículo 261 del Código de Comercio, que era el fundamento legal de la definición de vinculación económica en el decreto, fue modificado de manera sustancial por el artículo 27 de la Ley 222 de 1995. Cuando una norma de rango superior que sirve de sustento a un acto administrativo es modificada o derogada, el acto administrativo reglamentario pierde su vigencia o fuerza ejecutoria por el fenómeno del decaimiento.

Error Tipográfico: Adicionalmente, el Oficio aprovecha para aclarar un error tipográfico en el artículo 1.2.1.18.35 del Decreto Único Reglamentario No. 1625 de 2016, donde se cita la “Ley 223 de 1995” en lugar de la correcta “Ley 222 de 1995”.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica (Síntesis)
¿Por qué el inciso 3 del art. 6 del Decreto 1354/87 (definición de vinculación económica) perdió vigencia?	Perdió vigencia (decaimiento) porque la norma legal que lo sustentaba, el artículo 261 del Código de Comercio, fue modificada sustancialmente por la Ley 222 de 1995. Al cambiar la ley superior, el decreto reglamentario basado en ella perdió su validez.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina