Oficio 27890

(2015-09-24)

• Tipo de norma: Oficio
• Número: 27890
• Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
• Fecha: 2015-09-24
• Diario oficial: 49679
• Fecha del diario oficial: 2015-10-28
• Título: Tema: Renta
• Subtítulo: Descriptor: Base del impuesto a la riqueza. Régimen tributario especial.

Problema jurídico resuelto
¿Cuál es la forma correcta de determinar la base gravable del impuesto a la riqueza para las cooperativas; cómo debe calcularse el beneficio neto o excedente de las cooperativas; cuándo el beneficio neto es exento; y si los CDAT emitidos por cooperativas son “títulos de renta fija” sujetos a la tarifa del 4% de retención en la fuente?

Tesis jurídica

1. Los aportes sociales realizados por asociados de las cooperativas pueden excluirse de la base gravable del impuesto a la riqueza aplicando el procedimiento previsto en el parágrafo 2° del artículo 295-2 del Estatuto Tributario (esto es, determinando el valor patrimonial neto mediante el porcentaje patrimonio líquido / patrimonio bruto). Por ello se revoca el Concepto No. 004349 de 17-02-2015.

2. El cálculo del beneficio neto o excedente de las cooperativas se realiza conforme a la ley y a la normatividad cooperativa vigente (art. 10 Ley 1066/2006); por esta razón se revoca el Concepto No. 016648 de 2014 que remitía al procedimiento de los arts. 3°,4° y 5° del Decreto 4400/2004.

3. El beneficio neto o excedente fiscal de las cooperativas será exento del impuesto sobre la renta sólo si se cumplen las condiciones previstas (destinación conforme a Ley 79/1988 y, entre otros, la inversión mínima del 20% en educación formal); de no cumplirse, el excedente será gravable en su totalidad.

4. La tarifa reducida de retención (4%) prevista por el Decreto 2418/2013 se aplica a rendimientos de títulos de renta fija que sean títulos-valor en los términos técnicos; los CDAT no son títulos-valor, luego la tarifa del 4% no es aplicable a ellos. Se confirma el Oficio 008175 de 16-03-2015.

Condición (si aplica)
Aplica cuando concurran las condiciones legales específicas: p. ej., que los aportes sociales y exclusiones se calculen conforme al parágrafo 2° del art. 295-2; que la destinación del excedente cumpla lo previsto en Ley 79/1988 y el Decreto 4400/2004; o que, para la retención, el instrumento sea efectivamente un título-valor según la definición técnica de la Superintendencia Financiera.

Base legal

• Artículo 19 del Estatuto Tributario.

• Artículo 295-2 del Estatuto Tributario (y su parágrafo 2°).

• Artículos 356 y 357 del Estatuto Tributario.

• Artículo 12 del Decreto 4400 de 2004.

• Ley 1066 de 2006 (art. 10).

• Decreto 640 de 2005 (modificatorio).

• Decreto 2418 de 2013 (tarifa de retención en títulos de renta fija) y referencias al Decreto 700 de 1997.

• Conceptos y oficios previos citados en el documento (Concepto No. 000660 de 04-01-2008; Concepto No. 024258 de 20-08-2015; Oficio No. 049412 de 15-08-2014; Oficio No. 001408 de 21-01-2015; Oficio No. 008175 de 16-03-2015).

Fundamentación

• Sobre aportes sociales y base del impuesto a la riqueza: el numerál 9 del art. 295-2 permite excluir de la base el valor patrimonial de los aportes sociales; el parágrafo 2° establece el método para determinar el valor patrimonial neto (multiplicar el valor patrimonial por el porcentaje patrimonio líquido/patrimonio bruto). En consecuencia, la DIAN corrige el criterio que aplicaba exclusivamente el “valor patrimonial neto” de forma distinta y revoca el Concepto 004349/2015.

• Sobre cálculo del beneficio neto: la modificación legal (art. 10 Ley 1066/2006) restablece la obligación de calcular el beneficio neto de las cooperativas conforme a la ley y la normatividad cooperativa vigente, por lo que las reglas generales del Decreto 4400/2004 (arts. 3°,4°,5°) no son aplicables en lo que contradigan la normatividad cooperativa; por ello se revoca el Concepto 016648/2014.

• Sobre procedencia de egresos (p. ej. GMF): existe jurisprudencia que admite, en su contexto, que ciertos egresos sean procedentes para cooperativas cuando estén permitidos por la normatividad cooperativa; la DIAN reconoce la especialidad del régimen cooperativo en la determinación del beneficio neto. Asimismo, la normatividad contable cooperativa (PUC por Resol. 1515/2001) clasifica determinados impuestos como gastos propios del objeto social.

• Sobre exención del excedente: el art. 12 del Decreto 4400/2004 exige la destinación del excedente contable conforme a Ley 79/1988 y la inversión mínima del 20% en educación formal para que el excedente fiscal sea exento; la destinación distinta hace gravable la totalidad del excedente.

• Sobre retención en títulos de renta fija: la DIAN aplica las reglas de interpretación y las definiciones técnicas de la Superintendencia Financiera para concluir que la tarifa del 4% se refiere a rendimientos de títulos de renta fija que sean títulos-valor; los CDAT no son títulos-valor, por tanto la tarifa reducida no les resulta aplicable. En ausencia de nuevos argumentos jurídicos, se confirma el Oficio 008175/2015.

Conclusión