Oficio 001690

(24-01-2018)

Tipo de norma: Oficio
Número: 1690
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2018-01-24
Título: Entidades promotoras de salud regidas por Régimen Tributario Especial.
Tema: Renta
Subtítulo: Descriptor: Entidades promotoras de salud regidas por Régimen Tributario Especial.

Las utilidades o excedentes que una Entidad Promotora de Salud (EPS) obtiene por la gestión del Plan de Beneficios en Salud, ¿tienen carácter de recursos parafiscales?
¿Dichas utilidades o excedentes están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios?

No, no son recursos parafiscales. La naturaleza parafiscal se predica únicamente de los recursos destinados a la prestación de los servicios del Plan Obligatorio de Salud (POS), como los de la Unidad de Pago por Capitación (UPC).
Sí, están gravados. Una vez la EPS cubre los servicios del POS y obtiene una utilidad o excedente, este valor deja de pertenecer al sistema de seguridad social y se convierte en un ingreso propio de la entidad, sujeto al impuesto sobre la renta.
La única excepción es que la EPS, por su naturaleza jurídica (ej. una cooperativa), pertenezca a un régimen especial como el de no contribuyentes o el Régimen Tributario Especial (RTE), en cuyo caso se siguen las reglas de dichos regímenes.

Separación de Recursos: La Ley 100 de 1993 obliga a las EPS a manejar los recursos del sistema de salud (cotizaciones, UPC) en cuentas independientes de sus rentas propias. Esto se debe a que los recursos del sistema tienen una destinación específica y no pueden ser gravados.
Naturaleza del Excedente: La DIAN reitera su doctrina, explicando que la protección parafiscal cubre los recursos mientras están destinados a la prestación de los servicios de salud. Cualquier ganancia, utilidad o excedente que resulte después de cubrir dichos servicios, se considera un ingreso propio de la EPS, producto de su gestión y actividad mercantil.
Tratamiento como Ingreso Gravado: Al convertirse en un ingreso propio, la utilidad o excedente pierde la protección de la destinación específica y entra a formar parte del patrimonio de la EPS. Como tal, es un ingreso susceptible de incrementar el patrimonio y, por lo tanto, está gravado con el impuesto sobre la renta, a menos que la entidad como tal tenga un tratamiento tributario preferencial.

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Las utilidades o excedentes de las EPS por la gestión del Plan de Beneficios son recursos parafiscales y están gravados con renta?	No son parafiscales. Son ingresos propios de la EPS. En consecuencia, sí están gravados con el impuesto sobre la renta, salvo que la entidad pertenezca a un régimen tributario especial.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina