Concepto 1163(010470)

(12-12-2024)

Tipo de norma: Concepto
Número: 1163 (010470)
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
Fecha: 12 de diciembre de 2024

Tema Principal

Retención en la fuente en contratos de cuentas en participación, a raíz de la Sentencia del Consejo de Estado (30-ago-2024, Exp. 26085) que modificó el tratamiento previo de la DIAN.

Hallazgos Clave

1. Antecedentes: Contratos de cuentas en participación

Definición: Acuerdo donde un socio gestor realiza operaciones mercantiles con aportes de socios ocultos, compartiendo resultados (Art. 507 Código de Comercio).
Tratamiento tributario:
- No genera persona jurídica (Art. 509 C. Co.).
- Gestor y socios ocultos declaran ingresos/costos según su participación (Art. 18 ET).
Doctrina DIAN anterior (anulada):
- Las retenciones en la fuente se atribuían solo al gestor (por ser titular frente a terceros).

2. Cambio por Sentencia del Consejo de Estado

Nueva regla (vigente desde el 30-ago-2024):

Las retenciones en la fuente deben imputarse proporcionalmente entre el gestor y los socios ocultos.
Fundamento: Las retenciones se practican sobre ingresos compartidos, por lo que son un activo repartible.

3. Efectos del fallo

Ex nunc (hacia el futuro):
- Aplicable a operaciones desde el 30-ago-2024.
- No afecta declaraciones anteriores bajo la doctrina anulada (principio de buena fe tributaria).
Certificación: El gestor debe incluir en el certificado (Art. 18 ET) el % de retención asignado a cada socio oculto.

Recomendaciones

Para gestores:
- Ajustar sistemas de retención para distribuir proporcionalmente las retenciones.
- Incluir detalle en certificados a socios ocultos.
Para socios ocultos:
- Verificar que las retenciones asignadas coincidan con su participación.
- Reclamar crédito por retenciones en su declaración de renta.
Para ambos:
- Conservar soportes de retenciones distribuidas.
- Firma: Ingrid Castañeda Cepeda, Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)