Concepto 760(006937)

(23-05-2025)

Tipo de norma: Concepto
Número: 760(006937)
Entidad emisora: DIAN
Fecha: (23-05-2025)
Título: Tratamiento fiscal de gastos preoperativos en exploración de recursos naturales
Subtítulo: Capitalización vs. deducción como gasto del período

¿Pueden capitalizarse fiscalmente los costos/gastos incurridos antes de obtener derechos de exploración de recursos naturales no renovables?

Tesis jurídica:

No son capitalizables (Art. 74-1 ET, inciso 3°).
Tratamiento aplicable: Gastos del período, deducibles si cumplen con:
- Requisitos generales: Causalidad, necesidad y proporcionalidad (Art. 107 ET).
- Límites: Normas especiales (Arts. 142 y 143 ET).

Normativa aplicable:
- Art. 74-1 ET: Excluye expresamente la capitalización de desembolsos previos a la obtención de derechos de exploración.
- Art. 107 ET: Establece los criterios para deducir gastos (nexo con actividad generadora de renta).
Contexto contable (NIIF 6):
- Los gastos preoperativos (evaluación inicial, prospección) no califican como “activos de exploración”.
- Deben reconocerse como gastos del período en términos fiscales.
Jurisprudencia relevante (Consejo de Estado):
- La deducción requiere acreditar:
  - Causalidad: Relación directa con la actividad generadora de renta.
  - Necesidad: Gasto razonable para el desarrollo de la actividad.
  - Proporcionalidad: Monto acorde con estándares del mercado.

Situación	Tratamiento fiscal
Gastos preoperativos (antes de derechos de exploración)	No capitalizables → Deducibles como gasto del período si cumplen Art. 107 ET
Gastos posteriores a la obtención de derechos	Capitalizables (Art. 74-1 ET)