Oficio 000106

(12-02-2018)

Tipo de norma: Oficio
Número: 106
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2018-02-12
Título: Renta Exenta – Término; Renta Exenta. Adquisición de licencias de software para desarrollo comercial.
Tema: Renta. IVA
Subtítulo: Descriptor: Renta Exenta – Término; Renta Exenta. Adquisición de licencias de software para desarrollo comercial.

Las rentas exentas que no fueron derogadas expresamente por la Ley 1819 de 2016, ¿permanecen vigentes?
¿El término «adquisición» en la exclusión de IVA para licencias de software (numeral 25 del art. 476 E.T.) se limita a la compra, o incluye otras formas como el alquiler o arrendamiento?

No necesariamente. Una renta exenta puede perder vigencia no solo por derogatoria, sino también por el vencimiento del término para el cual fue creada. Si el plazo del beneficio expiró, este deja de producir efectos, aunque la norma no haya sido derogada formalmente.
La exclusión de IVA para la «adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos digitales» incluye cualquier forma de obtención del derecho a usar el software, ya sea a título oneroso (compra, alquiler, arrendamiento) o gratuito.
El requisito fundamental para la exclusión no es la modalidad del negocio jurídico, sino que la licencia de software esté destinada específicamente al desarrollo de los contenidos digitales definidos en la reglamentación del Ministerio TIC.

Vigencia de Beneficios Transitorios: La DIAN aclara que muchos beneficios fiscales se otorgan por un tiempo limitado. Un ejemplo es la renta exenta para producción de software nacional, que, aunque no fue derogada explícitamente el 1 de enero de 2017, perdió su vigencia al expirar el plazo de 5 años otorgado por la Ley 1607 de 2012. Por lo tanto, la vigencia de una exención depende tanto de la norma como de su término.
Sentido Amplio del Término «Adquisición»: El término «adquisición» se refiere al acto de obtener u hacerse a algo. No se limita a la compra o transferencia de dominio. En el contexto de las licencias de software, adquirir el derecho de uso puede materializarse a través de diferentes negocios jurídicos, como la compraventa, el arrendamiento o incluso una donación.
Finalidad de la Norma: La piedra angular de la exclusión del numeral 25 del artículo 476 del E.T. es el destino o propósito de la licencia. El beneficio busca incentivar la industria creativa digital. Por lo tanto, lo relevante es que el software se utilice para desarrollar los contenidos digitales que el Ministerio TIC ha definido en su reglamentación (Decreto 1412 de 2017). Si el software tiene un propósito diferente, su adquisición estará gravada con IVA.

Problema jurídico	Tesis jurídica
1. ¿Las rentas exentas no derogadas siguen vigentes? <br> 2. ¿La exclusión de IVA para adquirir licencias de software incluye el alquiler?	1. No siempre. Pueden perder vigencia por el cumplimiento de su término. <br> 2. Sí. La exclusión aplica a cualquier forma de adquisición (compra, alquiler, etc.), siempre que el software se destine al desarrollo de contenidos digitales.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina