Oficio 15166

(2015-05-25)

• Tipo de norma: Oficio
• Número: 15166
• Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
• Fecha: 2015-05-25
• Título: Tema: Renta
• Subtítulo: Descriptor: Patrimonio Bruto. Disminución de pasivos

Problema consultado

Tratamiento tributario de un pasivo registrado contablemente cuyo acreedor no lo reconoce y que, por tanto, podría ser eliminado de los libros.

Respuesta / Tesis principal
La exclusión de un pasivo en la contabilidad incrementa el patrimonio líquido al disminuir las deudas que se restan del patrimonio bruto, siempre que tal situación corresponda a la realidad económica. Adicionalmente, si la eliminación del pasivo obedece a una condonación de deuda, esta constituye un ingreso fiscal al representar un incremento neto en el patrimonio.

Fundamentos normativos

• Estatuto Tributario, artículos 26, 261 y 282.

• Concepto DIAN 23707 de 1999.

• Oficio DIAN 025276 de 2006.

Criterio de la DIAN

1. Efecto patrimonial: La eliminación de un pasivo no reconocido por el acreedor incrementa el patrimonio líquido, ya que se reducen las deudas que lo disminuyen.

2. Ingreso por condonación: Si la eliminación corresponde a condonación o remisión de deuda, se considera ingreso gravable por incrementar el patrimonio neto del contribuyente.

3. Entidades del régimen especial: Si la remisión genera excedente contable y este se reinvierte en su totalidad en actividades del objeto social, podría ser exento conforme a los decretos 4400 de 2004 y 640 de 2005.

4. La verificación de la eliminación del pasivo es un asunto contable, ajeno a la competencia de la DIAN, pero con efectos fiscales claros.

Conclusión breve
La exclusión de pasivos no reconocidos por el acreedor incrementa el patrimonio líquido y, si obedece a condonación, constituye ingreso gravable. En el régimen especial, la exención del excedente dependerá de su reinversión en el objeto social.

• Firma: YUMER YOEL AGUILAR VARGAS Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina