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Impuesto especial para el Catatumbo. Hecho Generador. Causación. DIAN-Concepto 295(002662)

Concepto DIAN 295(002662)

(04-03-2025)

  • Tipo de norma: Concepto
  • Número: 295(002662)
  • Entidad emisora: DIAN
  • Fecha: 2025-03-04
  • Título: Impuesto Especial para el Catatumbo: Hecho generador y causación

1. Problema jurídico resuelto

¿El Impuesto Especial para el Catatumbo grava tanto la primera venta nacional de hidrocarburos/carbón como su posterior exportación?

2. Tesis de la DIAN

✅ Sí, el impuesto se causa en dos eventos:

  1. Primera venta nacional: Al emitir factura (o entregar) hidrocarburos/carbón (Art. 3(i) Dec. 0175/2025).

  2. Exportación: Al autorizarse el embarque (Art. 3(ii) Dec. 0175/2025).

🔹 Excepciones (solo gravan exportación):

  • Venta por ANH por regalías.

  • Exportación directa por el extractor.

3. Diferencias clave entre ambos hechos generadores

Elemento Primera venta Exportación
Base gravable Valor de venta Valor FOB
Sujeto pasivo Vendedor Exportador
Momento de causación Emisión factura/entrega Autorización embarque
Recaudo 5 primeros días hábiles del mes siguiente Pago previo al embarque

4. Fundamentación legal

  • Art. 3 Dec. 0175/2025: Establece ambos hechos generadores.

  • No es doble tributación:

    • Hechos imponibles distintos.

    • Sujetos pasivos diferentes.

    • Bases gravables separadas.

5. Tratamiento económico

  • El impuesto no se traslada en factura.

  • Ambos sujetos (vendedor y exportador) pueden deducirlo en renta.

6. Conclusión

  1. Cadena típica:

    • Primera venta: Grava al productor/vendedor.

    • Exportación: Grava al exportador (si es distinto).

  2. Exportador directo: Solo paga por exportación.

  • Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)