Oficio 000179

(20-02-2018)

Tipo de norma: Oficio
Número: 179
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Fecha: 2018-02-20
Título: Cambio titular inversión extranjera/sociedades nacionales.
Tema: Renta
Subtítulo: Descriptor: Cambio titular inversión extranjera/sociedades nacionales.

Problema jurídico resuelto

Una sociedad constituida en el exterior, que realizó una inversión en Colombia y posteriormente adquirió la condición de sociedad nacional para efectos fiscales (por tener su sede efectiva de administración en el país), si enajena dicha inversión, ¿debe presentar la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera (art. 326 E.T.) o debe incluir esa operación en su declaración anual de renta como sociedad nacional?

Tesis jurídica

Debe presentar únicamente la declaración anual del impuesto sobre la renta como sociedad nacional, dentro de los plazos generales.
No debe presentar la declaración especial por cambio de titularidad de la inversión extranjera, ya que, al momento de la venta, la sociedad ya no ostenta la calidad de «inversionista extranjero», sino la de «sociedad nacional» para efectos fiscales.
La obligación de presentar la declaración por cambio de titularidad está ligada a la condición de no residente del inversionista en el momento de la transacción.

Base legal

Estatuto Tributario, arts. 12, 12-1 y 326.
Decreto 1068 de 2015 (DUR Sector Hacienda), art. 2.17.2.2.5.1.
Oficio 02344 de 2015.

Fundamentación

Definición de Inversión Extranjera: La normativa cambiaria define la inversión extranjera como aquella realizada por personas no residentes en Colombia. La obligación de presentar la declaración especial del artículo 326 del E.T. se deriva de esta condición.
Cambio de Calidad Jurídico-Tributaria: Cuando una sociedad extranjera establece su sede efectiva de administración en Colombia, el artículo 12-1 del E.T. la asimila a una sociedad nacional para todos los efectos fiscales. Este cambio de estatus es fundamental.
Pérdida de la Condición de «Inversionista Extranjero»: Al ser considerada una sociedad nacional, la entidad pierde su calidad de «no residente» para fines tributarios. Por lo tanto, al momento de vender su inversión, ya no está realizando una operación de cambio de titularidad de inversión extranjera, sino una enajenación de activos como cualquier otra sociedad nacional.
Obligación de Tributar como Nacional: Como sociedad nacional, está sujeta al impuesto de renta sobre su renta mundial (ingresos de fuente nacional y extranjera), y debe declarar todas sus operaciones, incluyendo la venta de la inversión, en su declaración anual de renta, consolidando todos sus ingresos, costos y deducciones del período.

Conclusión

Problema jurídico	Tesis jurídica
Si una sociedad extranjera se convierte en nacional para fines fiscales y luego vende su inversión en Colombia, ¿debe presentar la declaración especial por cambio de titularidad de inversión extranjera?	No. Al momento de la venta, ya actúa como una sociedad nacional. Por lo tanto, debe incluir la utilidad de esa operación en su declaración anual de renta y no presentar la declaración especial, que es exclusiva para inversionistas no residentes.

Firma: PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina