Oficio 21942

(17-08-2018)

¿Cómo aplica el incentivo tributario de deducción en renta para inversiones en Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE)? Específicamente:

¿Qué porcentajes de deducción son aplicables?
¿El beneficio aplica a personas naturales y jurídicas?
¿El beneficio cobija tanto a los productores de energía como a los autogeneradores para consumo propio?

El incentivo consiste en una deducción anual de la renta del 50% del valor total de la inversión, aplicable durante los 5 años siguientes a la realización de la misma.
El valor a deducir anualmente no puede superar el 50% de la renta líquida del contribuyente antes de aplicar la deducción.
El beneficio aplica tanto para personas naturales como jurídicas que cumplan con los requisitos.
El beneficio está dirigido a quienes invierten en la producción y utilización de energía a partir de FNCE. Las normas definen como beneficiarios a quienes generen energía para venta o autoconsumo.

Ley 1715 de 2014, art. 11.
Estatuto Tributario, art. 255 (parágrafo).
Decreto 1073 de 2015 (Decreto Único Reglamentario del Sector Minas y Energía).
Decreto 1625 de 2016 (Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria).

La DIAN fundamenta su respuesta en los siguientes puntos:

Vigencia y Remisión Normativa: Aunque el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 mencionaba el derogado artículo 158-2 del E.T., el parágrafo del artículo 255 del E.T. aclara que todas las remisiones a esa norma deben entenderse hechas a este último, manteniendo así la vigencia del beneficio.
Límites de la Deducción: La normativa reglamentaria (Decreto 1073 de 2015) establece claramente los dos límites del 50%: uno sobre el valor total de la inversión distribuido en 5 años, y otro anual sobre la renta líquida del contribuyente. Se aclara que no se debe confundir con el descuento del 25% del artículo 255 E.T., que es para otro tipo de inversiones.
Beneficiarios: La ley y los decretos reglamentarios son explícitos al indicar que el incentivo es para los «obligados a declarar renta» que realicen las inversiones, sin distinguir entre personas naturales o jurídicas. La definición de «Generadores de energía a partir de FNCE» incluye explícitamente a quienes generen para la venta o para autoconsumo.
Requisito Indispensable: Para acceder al beneficio, es fundamental obtener la Certificación de Beneficio Ambiental expedida por la autoridad competente (en ese momento, el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible a través de la ANLA).

Problema jurídico	Tesis jurídica
¿Cómo aplica la deducción en renta para inversiones en Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE) y quiénes son los beneficiarios?	El beneficio es una deducción del 50% del valor de la inversión (con un límite anual del 50% de la renta líquida). Aplica tanto a personas naturales como jurídicas, y cobija a quienes generan energía a partir de FNCE, ya sea para la venta o para autoconsumo, siempre que obtengan la certificación ambiental.

Firma: LORENZO CASTILLO BARVO – Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)