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Impuesto nacional al consumo. Hecho generador. Causación. DIAN-Concepto 560(004979)

Concepto 560 (004979)

(15-04-2025)

  • Tipo de norma: Concepto
  • Número: 560 (004979)
  • Entidad emisora: DIAN
  • Fecha: 2025-04-15
  • Título: Tratamiento del IVA e Impuesto Nacional al Consumo en Retiros de Inventarios
  • Subtítulo: Diferenciación de hechos generadores y causación

Problema jurídico:

  1. ¿El retiro de bienes del inventario para uso en actividades gravadas con Impuesto Nacional al Consumo (INC) configura hecho generador de IVA?

  2. ¿En qué momento se causan cada uno de estos impuestos en operaciones de importación y posterior uso interno?

Tesis jurídica:

🔹 Diferenciación de impuestos (Arts. 420 ET y 512-1 ET):

  • INC:

    • Hecho generador: Importación por consumidor final (Art. 512-1 ET).

    • Causación: Momento del desaduanamiento (para consumidor final).

  • IVA:

    • Hecho generador: Retiro de bienes para uso propio o activos fijos (Art. 421(b) ET).

    • No aplica cuando el retiro se destina a actividades de INC (no es «uso propio»).

🔹 Criterios clave:

  1. Destino del bien:

    • Si es para venta a consumidor final: INC en desaduanamiento.

    • Si es para uso interno/activos fijos: IVA sobre el retiro.

  2. Responsable: Quien realiza el retiro debe registrar y liquidar IVA (salvo excepción del Art. 437(3) ET).

Fundamentación:

  • Oficio 905369/2022 (DIAN):

    • El INC y el IVA son tributos independientes con hechos generadores distintos.

    • El retiro para INC no equivale a «uso propio» (Art. 421 ET).

  • Definición de «uso propio» (Oficio 016945/2016):

    • Excluye bienes del proceso productivo (consumo interno o activos fijos).

Etapas de la operación:

  1. Importación:

    • INC: Solo si el importador es consumidor final.

    • IVA: No aplica en esta fase.

  2. Retiro de inventario:

    • INC: No se causa (ya ocurrió en importación o se causará en venta al consumidor).

    • IVA: Solo si el destino es uso propio/activos fijos.

Conclusión:

  • INC y IVA no son excluyentes, pero sus hechos generadores operan en momentos y condiciones diferentes.

  • Verificar en cada caso:

    • Si el importador es consumidor final (INC).

    • Si el retiro cumple con la definición de «uso propio» (IVA).

  • Firma: INGRID CASTAÑEDA CEPEDA Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)