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Contrato de Forfaiting. DIAN-Concepto 1113 (009989)

Concepto 1113 (009989)

(03-12-2024)

  • Tipo de norma: Concepto

  • Número: 1113 (009989)

  • Entidad emisora: DIAN

  • Fecha: 2024-12-03

  • Tema: Tributario y cambiario

  • Descriptores:

    • Contrato de forfaiting

    • Tratamiento fiscal

    • Operaciones de comercio exterior

Definición de forfaiting

Operación financiera donde un exportador vende sin recurso (sin responsabilidad por impago) instrumentos crediticios (pagarés, letras de cambio, etc.) a un forfaiter (entidad financiera), quien descuenta una tasa a cambio de brindar liquidez inmediata.

Características clave:

  • Elimina riesgos de cambio, impago y carga financiera para el exportador.

  • El forfaiter asume todos los riesgos y puede negociar los títulos en el mercado.

  • No es un préstamo, sino una compraventa de derechos crediticios.

Tratamiento tributario (analogía con el factoring sin recurso)

1. Impuesto sobre la renta

  • Descuento aplicado por el forfaiter:

    • No es ingreso gravable para el exportador (Art. 26 ET).

    • Constituye un gasto financiero (diferencia entre valor nominal y valor recibido).

  • Base legal:

    • Artículos 1, 2, 12 ET (principios tributarios).

    • Analogía con el factoring sin recurso (Oficio DIAN 900919/2021).

2. Retención en la fuente

  • No aplica retención sobre:

    • Reembolsos de capital (valor nominal de los títulos).

    • Adquisición de títulos valores (Art. 1.2.4.9.1(b)(d), Decreto 1625/2016).

  • Excepción: Si hay ingresos tributarios no asociados a reembolsos.

3. IVA

  • No es hecho generador de IVA (similar al factoring):

    • La operación es una cesión de derechos crediticios, no una venta de bienes/servicios.

4. Consideraciones especiales

  • Partes vinculadas: Verificar aplicación de precios de transferencia (Art. 260-1 ET).

  • Convenios de doble imposición: Revisar si el forfaiter está en un país con CDI.

Tratamiento cambiario

  • Operaciones de exportación subyacentes:

    • Deben canalizarse obligatoriamente por el mercado cambiario (Art. 41, Resolución Externa 1/2018, Banco de la República).

  • Pagos:

    • Realizados a través de intermediarios autorizados (Art. 42, misma resolución).

Conclusión

  1. Forfaiting: Válido como mecanismo de financiación para exportadores.

  2. Tributario:

    • Descuento = gasto financiero (no ingreso).

    • Sin IVA ni retención en la fuente (salvo excepciones).

  3. Cambiario: Cumplir con regulación de canalización de divisas.

  • Firma: Ingrid Castañeda Cepeda Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)